Отчуждение участником доли в обществе. Что делать с долей, принадлежащей Обществу? Варианты и налоговые последствия

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7

Очень часто по тем или иным причинам участники общества, как юридические, так и физические лица, не хотят числиться в составе учредителей. Каким образом участник может распорядиться своей долей в обществе? Как сделать это грамотно, не нарушив права и законные интересы других участников и самого общества, и при этом постараться учесть всевозможные негативные последствия "избавления" от доли в обществе? Рассмотрим эти вопросы с позиции гражданского законодательства.

Для начала обратимся к основному законодательному акту - Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО), который в соответствии с Гражданским кодексом определяет правовые основы деятельности общества: правовое положение, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества, а также права и обязанности его участников. Согласно п. 1 ст. 8 указанного Закона участник общества вправе, во-первых, продать или иным образом осуществить отчуждение своей доли или части доли <1> в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо третьим лицам, во-вторых, выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, если такая возможность предусмотрена уставом, или в ряде случаев потребовать приобретения обществом доли. В Гражданском кодексе переходу доли в уставном капитале общества и выходу участника из общества посвящены ст. ст. 93 и 94. Кроме этого, при рассмотрении споров, связанных с операциями с долями в обществе, судьи руководствуются выводами, изложенными в Постановлении Пленума ВС РФ N 90 и Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 <2> (далее - Постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 90/14), некоторые из них и в настоящее время не утратили своей актуальности.

<1> Далее мы не будем упоминать часть доли в уставном капитале общества, подразумевая под долей в обществе и часть доли.
<2> "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Продажа (иное отчуждение) доли в уставном капитале (ст. 21 Закона об ООО)

Порядок продажи доли или отчуждения ее иным образом (например, по договору мены, дарения <3>, по соглашению об отступном) установлен ст. 21 Закона об ООО. Переход доли в уставном капитале общества к другим участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании.

<3> Необходимо учитывать, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями не допускается. Исходя из этого судом такой договор может быть признан недействительным (ничтожным) в силу ст. 168 ГК РФ (Постановление ФАС ЗСО от 20.02.2008 N Ф04-942/2008(581-А70-38)).

Доля может быть продана в полном объеме одному лицу или по частям нескольким лицам. Также возможны продажа только части доли и распределение остальной части между участниками общества.

Согласие остальных участников на продажу доли одному или нескольким участникам общества не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. А вот продажа доли третьим лицам возможна, только если это не запрещено уставом. Единственное и очень важное условие: участник в таком случае должен обеспечить соблюдение преимущественных прав других участников на приобретение доли в обществе, а также самого общества (если другие участники не использовали свое преимущественное право покупки доли) (п. п. 2, 4 ст. 21 Закона об ООО, п. 2 ст. 93 ГК РФ).

Обратите внимание! Отчуждение доли в уставном капитале общества по договору купли-продажи третьему лицу в нарушение предусмотренного уставом общества запрета на такое отчуждение является оспоримой сделкой применительно к ст. 174 ГК РФ и при осведомленности сторон считается основанием для признания ее судом недействительной по иску лица, в интересах которого установлены ограничения. Такое заключение дал Президиум ВАС в Постановлении от 13.12.2011 N 10590/11.

Если уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие участников на переход доли к третьим лицам, такое согласие считается полученным, когда всеми участниками общества в течение 30 дней или иного срока, определенного уставом, со дня получения обществом соответствующего обращения или оферты в общество представлены письменные заявления участников о таком согласии либо не представлены письменные заявления об отказе от дачи согласия (п. 10 ст. 21 Закона об ООО). Аналогичный порядок действует в случае, если уставом предусмотрено получение согласия самого общества на отчуждение доли остальным участникам или третьим лицам.

Таким образом, прежде чем "покинуть" общество, участник должен внимательно прочитать его устав, чтобы действовать не только в соответствии с законом, но и не нарушая положения устава.

По какой цене участник может продать свою долю? Уставом может быть предусмотрено преимущественное право покупки доли, принадлежащей участнику общества, остальными участниками по двум видам цен:

• по цене предложения третьему лицу;
• по отличной от цены предложения третьему лицу, то есть по заранее определенной уставом цене, которая для всех участников должна быть одинаковой.

Само общество может реализовать свое преимущественное право (если другие участники общества отказались от приобретения доли) также по цене предложения третьему лицу или по заранее определенной цене, но только в случае, если цена покупки обществом не ниже цены, установленной для участников общества.

Цена покупки может устанавливаться уставом как в твердой денежной сумме, так и на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли (стоимость чистых активов общества, балансовая стоимость активов на последнюю отчетную дату, чистая прибыль общества). В уставе может быть предусмотрена возможность изменения размера заранее определенной цены.

Если другие участники и общество не воспользовались преимущественным правом покупки предлагаемой доли в установленный срок, доля может быть продана третьим лицам, причем по цене не ниже установленной в оферте для общества и его участников и на условиях, которые были сообщены обществу и его участникам или по цене не ниже заранее определенной уставом. Если заранее определенная уставом цена покупки доли обществом отличается от заранее определенной цены покупки доли его участниками, доля в обществе может быть продана третьему лицу по цене не ниже заранее определенной цены покупки доли обществом (п. 7 ст. 21 Закона об ООО).

Как соблюсти преимущественное право на приобретение доли? Участник, решивший продать свою долю в уставном капитале третьему лицу, обязан предложить всем участникам общества приобрести свою долю по цене, которую он намерен получить от третьего лица, или по цене, заранее установленной уставом. Об этом необходимо известить участников и само общество в письменной форме путем направления через общество за свой счет оферты, адресованной этим лицам. В оферте следует указать цену и другие условия продажи. Стоит отметить Постановление ФАС МО от 09.06.2011 N КГ-А40/5493-11, в котором указано, что ст. 21 Закона об ООО не возлагает на участника, продающего долю в уставном капитале, обязанности документально обосновать цену предложения.

Оферта считается полученной всеми участниками общества в момент ее получения обществом. Участнику общества необходимо позаботиться о подтверждении факта получения своей оферты обществом. Один из наилучших вариантов - отметка (подпись и дата) на своем экземпляре оферты, свидетельствующая о получении оферты руководителем или работником общества, в обязанности которого входит прием входящей корреспонденции и регистрация в соответствующем журнале. Отозвать оферту о продаже доли после ее получения обществом можно только с согласия всех участников общества, если иное не предусмотрено его уставом.

Преимущественное право покупки доли другими участниками общества действует в течение 30 дней с даты получения оферты обществом, если уставом не определен более продолжительный срок использования данного права (п. 5 ст. 21). Заметим, что указанный срок следует исчислять в календарных днях, поскольку по общему правилу сроки, в отношении которых не определено, что они исчисляются в рабочих днях, должны исчисляться в календарных. Участники, согласные на приобретение предлагаемой доли, в установленный срок акцептуют оферту, например, путем проставления на заявлениях (офертах) соответствующих записей, что они не отказываются от покупки соответствующих долей уставного капитала по предложенной продавцом цене.

В Постановлении от 05.07.2011 N А06-4941/2010, оставленном без изменения Определением ВАС РФ от 28.09.2011 N ВАС-12810/11, ФАС ПО констатировал, что несоблюдение тридцатидневного срока на преимущественное право покупки доли с даты получения оферты обществом влечет утрату соответствующего преимущественного права остальными участниками общества. Суд отказал участнику-покупателю в удовлетворении иска о признании договора купли-продажи заключенным в связи с пропуском им срока направления продавцу доли акцепта оферты.

Не распространяется право преимущественной покупки на случай безвозмездной передачи участником принадлежащей ему доли третьему лицу, так заключил ФАС СКО в Постановлении от 08.02.2012 N А32-5757/2011, ссылаясь на пп. "б" п. 12 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 90/14. Но в уставе, как уже было сказано ранее, может быть предусмотрена необходимость получения согласия общества или остальных участников на уступку доли третьему лицу иным образом, чем продажа.

Преимущественное право участников на приобретение доли прекращается по двум основаниям:

• истек срок использования права;
• участники письменно заявили об отказе от использования указанного права до истечения установленного тридцатидневного срока.

Когда доля в уставном капитале продана с нарушением преимущественного права покупки, участники или общество вправе потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя. Срок исковой давности в этом случае составляет три месяца со дня, когда они узнали или должны были узнать о таком нарушении (п. 18 ст. 21 Закона об ООО, пп. "е" п. 12 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 90/14).

Например , Постановлением ФАС ВСО от 18.10.2011 N А33-20843/2009 удовлетворен иск участников общества о переводе на них прав и обязанностей покупателя по договору купли-продажи доли в уставном капитале общества, поскольку их преимущественное право покупки доли было нарушено. Ответчиком не доказан факт извещения остальных участников и самого общества о своем намерении продать принадлежащую ему долю в уставном капитале общества третьим лицам. Аналогичное решение вынес ФАС ЗСО в Постановлении от 21.07.2011 N А27-21146/2009.

Ключевой вывод. Нарушение права преимущественной покупки доли не влечет признания сделки недействительной (ничтожной), так как Законом об ООО для данного случая в соответствии со ст. 168 ГК РФ предусмотрены иные последствия нарушения закона в виде предоставления участнику права требовать в судебном порядке перевода на себя прав и обязанностей покупателя. Признание же сделки недействительной означает, что она не влечет последствий, кроме тех, которые связаны с ее недействительностью (возврат всего полученного по сделке), то есть перевод каких-либо прав и обязанностей по ней невозможен, так как они не возникают из такой сделки (Постановление ФАС СКО от 30.04.2010 N А01-2107/2008).

Нотариальное удостоверение сделки обязательно. При продаже доли договор необходимо нотариально удостоверить. Несоблюдение нотариальной формы повлечет недействительность этой сделки в силу ст. 168 ГК РФ (Постановления ФАС ВВО от 06.04.2012 N А43-597/2011, ФАС СЗО от 16.12.2010 N А13-3778/2010 (Определением ВАС РФ от 01.04.2011 N ВАС-3658/11 в передаче дела в Президиум ВАС отказано)). С момента нотариального удостоверения сделки купли-продажи доля в обществе перейдет к ее покупателю. После этого переход доли может быть оспорен только в судебном порядке при предъявлении иска в арбитражный суд.

К приобретателю доли также переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки по отчуждению доли, за исключением дополнительных прав и обязанностей, предусмотренных уставом.

Подробный порядок действий нотариуса приведен в п. п. 13 - 15 ст. 21 Закона об ООО. Останавливаться на этом не будем. Акцентируем внимание лишь на том, что в течение трех дней со дня нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли, нотариус должен передать в налоговый орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное продавцом доли, при этом копия заявления должна остаться у продавца.

Отчуждаемая доля участником не оплачена. В силу п. 3 ст. 21 Закона об ООО, п. 4 ст. 93 ГК РФ не допускается продажа (отчуждение) неоплаченной доли. Пунктом 1 ст. 16 Закона об ООО установлена обязанность каждого учредителя общества полностью оплатить свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости. Отчуждение по договору купли-продажи третьему лицу доли, оплаченной не в полном объеме, согласно ст. 168 ГК РФ является основанием для признания недействительным (ничтожным) договора в части передачи участником неоплаченной части доли (Постановления ФАС ВСО от 03.11.2011 N А10-5757/2009, ФАС ЗСО от 05.12.2011 N А03-6482/2009 (Определением ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-7646/11 в передаче дела в Президиум ВАС отказано), ФАС СКО от 31.01.2011 N А01-355/2010 (Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-2130/11 в передаче дела в Президиум ВАС отказано)).

Доля приобретается самим обществом (ст. 23 Закона об ООО)

Что делать, если в уставе прописан запрет на продажу долей третьим лицам или участники общества не дали согласие на отчуждение доли третьему лицу (когда необходимость в получении такого согласия была предусмотрена уставом)? В случае если другие участники общества не воспользовались преимущественным правом покупки доли, отчуждаемой участником, само общество по требованию участника обязано приобрести эту долю на основании п. 2 ст. 23 Закона об ООО.

Также участник имеет право требовать приобретения обществом его доли, если он не принимал участия в голосовании или голосовал против принятия общим собранием участников общества решения о совершении крупной сделки или об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц. Такое требование может быть предъявлено в течение 45 дней со дня принятия решения или со дня, когда участник узнал или должен был узнать о его принятии.

При этом участник, отчуждающий долю в уставном капитале в пользу общества, имеет право на получение ее действительной стоимости, которая определяется обществом, как установлено п. 2 ст. 23 Закона об ООО, на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием о выплате. При получении согласия от участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Указанные выплаты общество обязано произвести в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (если иной срок не предусмотрен уставом), то есть с даты получения обществом требования участника приобрести его долю (Постановления ФАС МО от 17.10.2011 N А40-142419/10-48-1211 (Определением ВАС РФ от 14.02.2012 N ВАС-505/12 в передаче дела в Президиум ВАС отказано), ФАС ВВО от 20.10.2011 N А29-10333/2010 (Определением ВАС РФ от 11.03.2012 N ВАС-322/12 в передаче дела в Президиум ВАС отказано)). С этой же даты в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 23 Закона об ООО к обществу переходит право на эту долю.

Споры, связанные с определением размера действительной стоимости доли, подлежащей выплате, рассмотрим ниже.

Выход участника из общества (ст. 26 Закона об ООО)

На основании п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Закона об ООО участник общества вправе выйти из него путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или самого общества, но при условии, что это предусмотрено уставом при учреждении общества или при внесении изменений в устав по единогласному <4> решению общего собрания участников общества. Представляется очевидным: если участник является единственным учредителем общества, его выход недопустим, иначе это приведет к тому, что в обществе не останется ни одного участника.

<4> В соответствии с п. 6 ст. 43 Закона об ООО решения общего собрания участников общества, принятые без необходимого большинства голосов, не имеют силы, причем независимо от обжалования их в судебном порядке. Так, решение общего собрания было признано судом недействительным ввиду того, что один из участников общества в собрании участия не принимал и за принятие решения по вопросу, включенному в повестку дня, не голосовал (Определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-6238/12).

Участник, решивший выйти из общества, должен направить обществу заявление о выходе. Стоит отметить, что высшие судьи в Постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 90/14 разъяснили, что датой подачи такого заявления следует рассматривать день передачи его участником как совету директоров либо исполнительному органу общества, так и работнику общества, в обязанности которого входит передача заявления надлежащему лицу, а в случае направления заявления по почте - день поступления его в экспедицию либо к работнику общества, выполняющему эти функции (пп. "б" п. 16).

Участнику необходимо иметь документальное подтверждение факта уведомления общества о своем выходе. С даты получения обществом заявления участника о выходе на основании пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО его доля переходит к обществу.

Заметим, что нотариально удостоверять сделку в случае перехода доли к обществу не требуется.

Общество также обязано выплатить выбывшему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (при согласии участника). Так гласит п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО.

Отсутствие надлежащих доказательств непосредственного получения уполномоченным лицом общества заявления участника о выходе является основанием для отказа участнику в праве требовать от общества выплаты действительной стоимости доли (Постановление ФАС ЦО от 12.04.2011 N А09-5594/2010).

Выплата участнику должна быть произведена обществом в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (если иное не предусмотрено уставом). Несоблюдение указанного срока участник может с успехом оспорить в судебном порядке, причем взыскать с общества не только подлежащую выплате действительную стоимость доли, но и проценты за пользование чужими денежными средствами начиная с момента возникновения у общества обязанности по выплате (Постановления ФАС УО от 18.05.2012 N Ф09-2629/12, от 01.03.2011 N Ф09-586/11-С4, ФАС ЦО от 05.08.2011 N А23-4572/10Г-15-242, от 14.10.2011 N А35-13330/2010, ФАС СЗО от 06.07.2011 N А13-7571/2010, ФАС МО от 16.03.2011 N КГ-А40/607-11, ФАС ВВО от 10.11.2010 N А11-16321/2009).

Теперь что касается определения размера действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику при его выходе из общества. Именно с данным обстоятельством связано наибольшее количество споров.

В силу п. 2 ст. 14 Закона об ООО действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Поскольку порядок определения стоимости чистых активов общества законодательно не установлен, Минфин в Письмах от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27 предлагает для целей налогообложения руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ <5>, согласно которому их стоимость рассчитывается как разница между активами и пассивами, отраженными в бухгалтерском балансе и принимаемыми к расчету. Но проблема заключается в том, что стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета, в ряде случаев может существенно отличаться от рыночной стоимости имущества. Это, в частности, обусловлено тем, что первоначальная стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, не изменяется на протяжении всего срока службы, правда, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, и если только общество не производит их переоценку в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <6>. Причем переоценка основных средств с учетом рыночной стоимости является не обязанностью, а правом организации. Таким образом, в результате стоимость имущества, отраженного в балансе, в действительности недостоверная.

<5> Утвержден Приказом Минфина России от 29.01.2003 N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз.
<6> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

К сведению. В процессе реформирования системы бухгалтерского учета данная проблема все же не нашла своего решения. Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" и его российским аналогом - проектом положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" - также не предусмотрено обязанности организации учитывать имущество именно по рыночной (действительной) стоимости. В частности, согласно п. 29 IAS 16 в своей учетной политике предприятие должно выбрать модель учета либо по фактическим затратам, либо по переоцененной стоимости.

Подход арбитражных судов к оценке действительной стоимости доли в большинстве случаев сформирован исходя из правовой позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 06.09.2005 N 5261/05, в котором высшие арбитры заключили, что действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости имущества, отраженного на балансе общества. Данная точка зрения представляется наиболее справедливой по отношению к выбывшему из общества участнику. В приведенном Постановлении суд, сославшись на пп. "в" п. 16 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 90/14, также указал: если участник не согласен с размером действительной стоимости его доли, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражений общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы. Иначе говоря, в целях определения стоимости чистых активов общества с учетом рыночной стоимости имущества, а также действительной стоимости доли, подлежащей выплате, судом может быть назначена судебная экспертиза в соответствии с положениями ч. 1 ст. 82 АПК РФ по ходатайству или с согласия лиц, участвующих в деле (Постановления ФАС СЗО от 16.05.2012 N А05-7068/2010, ФАС УО от 14.05.2012 N Ф09-824/12, от 17.04.2012 N Ф09-2440/12, ФАС ДВО от 09.04.2012 N Ф03-95/2012, ФАС ВВО от 22.05.2012 N А11-1598/2011, от 21.12.2011 N А82-9247/2010, от 22.03.2012 N А79-1444/2011 (Определением ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5714/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС), ФАС СКО от 08.11.2011 N А63-6252/2007 (Определением ВАС РФ от 26.12.2011 N ВАС-16560/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС)). Кроме этого, нельзя оставить без внимания Постановление ФАС ЗСО от 06.10.2011 N А03-17383/2010, в котором судьи не приняли довод истца о необходимости определения стоимости доли на основании данных бухгалтерской отчетности без учета рыночной стоимости недвижимого имущества, придя к такому выводу: по смыслу Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" отраженная в бухгалтерском балансе стоимость основных средств не является рыночной стоимостью имущества.

Хотя, несмотря на позицию ВАС, и здесь не обошлось без исключений. При рассмотрении спора о сумме выплаты действительной стоимости доли вышедшему из общества участнику для определения ее размера ФАС МО назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу. В результате были представлены заключения двух экспертов, один из которых проводил экспертизу стоимости доли исходя из оценки стоимости чистых активов общества, определенных по данным бухгалтерского баланса общества, а другой - исходя из рыночной стоимости имущества. В результате применения разных способов определения действительной стоимости доли в уставном капитале суммы получились неодинаковые. Суды всех трех инстанций признали неправомерным определение действительной стоимости доли на основании рыночной стоимости объектов недвижимости, включенных в баланс общества, сославшись на Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ и констатировав, что иные способы для определения стоимости активов применяться не могут (Постановление ФАС МО от 14.07.2008 N КГ-А40/3905-08-П (Определением ВАС РФ от 28.11.2008 N 13438/08 в передаче дела в Президиум ВАС отказано)). ФАС ЗСО в Постановлении от 10.06.2011 N А75-9387/2010 и ФАС УО в Постановлении от 27.01.2012 N Ф09-9604/11 также посчитали, что действительная стоимость доли участника общества определяется по данным бухгалтерской отчетности, а не исходя из рыночной стоимости активов общества в силу прямого указания на это в Законе об ООО.

Не стоит упускать из виду еще один немаловажный факт, на который указал Президиум ВАС в Постановлении от 29.09.2009 N 6560/09: при проведении экспертизы для определения действительной стоимости доли участника общества необходимо применять рыночные цены, действующие на момент выхода участника из общества, а не в период проведения экспертизы .

Что еще должен принять во внимание участник, решивший выйти из общества?

Согласно п. 8 ст. 23 Закона об ООО действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Такой разницы может быть и недостаточно, например, в случае выплаты действительной стоимости доли исходя из рыночной стоимости имущества, которая существенно отличается от бухгалтерской стоимости. Тогда общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. При этом, если уменьшение уставного капитала общества приведет к тому, что его размер станет меньше минимального размера (10 000 руб.), действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и суммой 10 000 руб. Срок выплаты - не ранее чем через три месяца со дня возникновения основания для нее.

Также п. 8 ст. 23 Закона об ООО не разрешает обществу выплачивать действительную стоимость доли выбывающему участнику, если на момент выплаты оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) либо эти выплаты приведут к такому состоянию. В данном случае общество обязано восстановить лицо, выбывшее из общества, в качестве участника и передать ему соответствующую долю в уставном капитале общества (Постановление ФАС УО от 03.05.2011 N Ф09-2226/11-С4).

Между тем, как указывают ФАС ПО в Постановлении от 03.04.2012 N А55-22557/2010, ФАС СКО в Постановлении от 13.07.2011 N А53-18556/2010, ФАС ЦО в Постановлении от 15.09.2011 N А62-4252/2010, наличие у общества просроченной на три месяца задолженности или возможности образования такой задолженности само по себе не является обстоятельством для выплаты участнику меньшей суммы от действительной стоимости доли или исключающим взыскание судом действительной стоимости доли, но может стать препятствием для ее выплаты.

Участник свой вклад в уставный капитал может внести не денежными средствами, а имуществом. Если при выходе из общества с согласия участника выплата стоимости доли производится путем выдачи ему в натуре имущества, участник не вправе рассчитывать на возврат именно того имущества, которое было внесено в качестве вклада в уставный капитал. Об этом свидетельствуют следующие нормы: пп. "д" п. 16 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 90/14, п. 4 ст. 15 Закона об ООО, п. 3 ст. 213 ГК РФ.

Если доля в уставном капитале не полностью оплачена участником, общество обязано выплатить действительную стоимость пропорционально оплаченной части доли (абз. 1 п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). Тем не менее к обществу доля участника перейдет в полном объеме, а не только в части оплаты, это следует из анализа п. 3 ст. 16 Закона об ООО. Требовать выплаты в части неоплаченной доли выбывший участник не вправе.

В случае если участник, выходящий из общества, имеет обязанность перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшую до подачи заявления о выходе из общества, он не освобождается от ее исполнения в силу п. 4 ст. 26 Закона об ООО.

Исключение из общества (ст. 10 Закона об ООО)

Еще одним из вариантов, когда доля в уставном капитале от участника может перейти к обществу, является исключение участника из общества в судебном порядке другими участниками общества, доли которых в совокупности составляют не менее 10% уставного капитала, если он грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет. В этом случае доля участника переходит к обществу с даты вступления в законную силу решения суда об исключении участника из общества (пп. 4 п. 7 ст. 23). При этом общество в соответствии с п. 4 ст. 23 Закона об ООО также обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли или с согласия исключенного участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Срок выплаты, предусмотренный п. 8 ст. 23, составляет один год с момента перехода к обществу доли, если меньший срок не определен уставом общества.

Так, ФАС ЦО в Постановлении от 18.01.2012 N А68-2911/2011 отказал исключенному участнику общества в выдаче имущества в натуре, установив, что ни действующим законодательством, ни уставом общества не предусмотрен меньший срок для выплаты действительной стоимости доли исключенному участнику, и приняв во внимание, что с даты вступления в законную силу решения суда об исключении участника из состава учредителей годичный срок с момента перехода к обществу доли не истек, не усмотрел доказательств нарушения обществом сроков выплаты действительной стоимости и нарушения прав исключенного участника на ее получение.

* * *

Итак, мы рассмотрели основные моменты, связанные с операциями по отчуждению доли участника в обществе: ее продажей и выходом участника из общества. Кратко резюмируем: при отчуждении доли в уставном капитале общества первым делом необходимо изучить положения устава общества, в котором должны содержаться порядок действий и ограничения, связанные с отчуждением доли. При продаже доли следует соблюсти преимущественные права остальных участников и самого общества на приобретение этой доли. В случае возникновения разногласий по порядку определения размера причитающейся к выплате действительной стоимости доли общества участник может заявить в суде ходатайство о назначении экспертизы ее стоимости. Позиция высших арбитров сводится к тому, что действительная стоимость доли должна определяться исходя из рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе общества.

Е.Н.Саяпина

Эксперт журнала

"Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Интересная практическая статья с сайта TaxCOACH

Что делать с долей, принадлежащей Обществу? Варианты и налоговые последствия

Закон «Об ООО» предусматривает несколько ситуаций, когда Общество приобретает долю в своём уставном капитале. Среди них такие популярные как выход участника из Общества, и встречающиеся реже, как, например, обязательный выкуп доли участника (миноритария), голосовавшего против одобрения крупной сделки. При этом, получив долю в своём уставном капитале, Общество в течение года обязано как-то избавиться от неё.

Существуют три способа решения этой задачи:

• распределение доли между оставшимися участниками;
• продажа доли, в том числе третьим лицам;
• погашение за счет уменьшения уставного капитала.

Выбор между ними - штука относительно свободная. Но вот практика показывает, что несмотря на свободу выбора, чаще всего участники пользуются первым способом, распределяя долю выбывшего между собой. Продажа доли и уж тем более её погашение встречаются крайне редко.

Популярность этого варианта объясняется простотой оформления и отсутствием необходимости производить расчёты между сторонами за долю. При этом вопрос налоговых последствий такого выбора, как правило, не берётся во внимание. Между тем, он имеет важное значение. Разберёмся.

Возможность № 1. Распределение доли между оставшимися участниками

В этом случае доля выбывшего участника распределяется пропорционально между оставшимися, доли которых в уставном капитале соответственно увеличиваются. Единственное требование, которое выдвигает закон, - это полная оплата такой доли бывшим владельцем. Кажется, что всё классно, бери и распределяй.

«Ложечку дёгтя» добавляет позиция Минфина РФ, вновь озвученная в недавнем письме №03-04-06/7991 от 09 февраля 2018 года, которое содержит любопытное утверждение. Для наглядности приведём выдержки из письма:
«…»
При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчётности общества.
«…»
Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
«…»
С учетом вышеизложенного, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости его доли, определенной в соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона, и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества.
«…»
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-04-06/7991

Получается, что при распределении доли Общества между его участниками, последние получают доход, равный действительной стоимости доли вышедшего участника.

Для лучшего понимания смоделируем ситуацию
В ООО «А» три участника: У-1 - 50%, У-2 - 40% и У-3 - 10%. Размер чистых активов ООО «А» - 100 условных единиц. Соответственно, действительная стоимость долей участников: У-1 - 50 у.е., У-2 - 40 у.е. и У-3 - 10 у.е.

У-1 выходит из общества, ему выплачивается ДСД (действительная стоимость доли) в размере 50 у.е. Доля У-1 переходит к обществу, а затем распределяется между оставшимися участниками, которые получают 40% и 10% пропорционально имеющимся у них долям.

Исходя из позиции Минфина, У-2 и У-3 должны заплатить налог с полученного дохода, база для уплаты которого составит 40 у.е. и 10 у.е. соответственно. Данная позиция мягко говоря, спорна, и вот почему:

(А) С экономической точки зрения

При получении доли выбывшего участника, у ООО «А» появляется обязательство выплатить некую сумму (выдать некое имущество в натуре). Выплата осуществляется из имущества Общества.

Применительно к примеру, задаёмся вопросом: если ООО «А» выплатила бывшему участнику сумму, равную 50% от чистых активов, величина чистых активов после выплаты осталась неизменна?

Очевидно, что нет. Размер имущества компании уменьшился, а значит и чистые активы стали меньше.

После выхода У-1 и распределения его доли, У-2 и У-3 стало принадлежать 80% и 20%. При этом чистые активы Общества составляют 50 у.е., а значит доли оставшихся участников по-прежнему стоят 40 у.е. и 10 у.е.

Возникает вопрос: если действительная стоимость долей участников не изменилась, какую тогда экономическую выгоду они получили, распределив долю У-1? Уж точно такой выгодой не является действительная стоимость доли вышедшего.

(Б) С точки зрения налогообложения

По общему правилу участник, получивший действительную стоимость своей доли, извлекает доход в размере этой самой стоимости. Исходя из позиции Минфина участник, получивший долю в порядке распределения, тоже извлечёт доход в размере действительной стоимости выбывшего. С полученных доходов и тому, и другому нужно уплатить НДФЛ.

Получается, что по мнению министерства НДФЛ с ДСД должен заплатить как вышедший участник, так и оставшиеся. Соответственно, действуя подобным образом, мы приходим к двойному налогообложению одной и той же суммы, при том, что фактически доход получает только вышедшая сторона.

Более того, в случае последующего выхода одного из участников, получивших долю в порядке распределения, ему снова придётся заплатить НДФЛ уже с новой величины действительной стоимости доли без учета того дохода, который якобы получил участник при распределении ему доли Общества. Это еще раз вызовет двойное налогообложение, но уже у этого участника.

По нашему мнению, при распределении доли выбывшего участника между оставшимися, последние получают доход лишь в размере номинальной стоимости доли, поскольку действительная её стоимость, рассчитываемая по правилам, описанным в указанном письме, с учётом обязательства Общества произвести выплату вышедшему, равна «НУЛЮ».
При этом могут быть исключения. По крайней мере, мы видим два таких случая:

• выходящий участник отказался от выплаты ДСД, то есть простил долг Обществу. В таком случае чистые активы не меняются, а значит распределяемая доля действительно имеет ценность;
• в случае покупки Обществом доли в порядке реализации преимущественного права, по цене ниже действительной стоимости доли, и последующем её распределении между участниками, последние действительно получают доход. Однако в таком случае налогооблагаемой базой должна быть не действительная стоимость распределяемой доли, а та величина, на которую увеличилась действительная стоимость долей оставшихся участников, с учётом уменьшения чистых активов, часть которых пошла на выкуп доли.

Вместе с тем, позицию Минфина не учитывать мы не можем, а потому рассмотрим иные сценарии поведения для избавления Общества от доли в своём уставном капитале.

Возможность № 2. Продажа доли

Продать долю Общества можно как одному, так и нескольким участникам, пропорционально их долям. Решение принимается общим собранием участников. Кроме того, можно продать долю даже третьему лицу, если это не противоречит уставу. Продажная цена определяется следующим образом:

(А) Цена должна быть не ниже номинала, в случае если доля не была оплачена при учреждении;

(Б) Цена должна быть не ниже той, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, то есть не ниже её действительной стоимости.

Важно! Иная цена может быть определена единогласным решением общего собрания участников.

С подпунктом (А) в целом всё понятно. Если учредитель не оплатил свою долю в установленный срок, она безвозмездно переходит Обществу, и теперь другие участники могут выкупить её, по сути исполнив обязанность по оплате доли при учреждении. НДФЛ у них не возникает. Напротив, возникают затраты на приобретение (оплату) доли, что пригодится на случай отчуждения доли или ликвидации компании.

А вот пункт (Б) вероятно вызывает вопрос: до каких пределов участники могут изменять выкупную стоимость доли? Ведь приобретать её по цене, равной ДСД, не всегда «интересно». Кажется очевидным, что в случае занижения цены, могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов, например, в связи с получением участником материальной выгоды.

«На помощь» опять приходит Минфин. В Письме от 8 ноября 2011 г. № 03-04-006/3-300. Министерство указало, что при покупке долей вышедших участников даже по номинальной стоимости, доход в виде материальной выгоды не возникает.

Отсюда следует, что продажа доли Общества своему участнику или третьим лицам по номиналу не вызывает вопросов со стороны фискальных органов по поводу НДФЛ. Общество же, реализуя оплаченную долю, получает доход в виде её выкупной стоимости. При этом произведённая выплата ДСД не является расходом, связанным с приобретением Обществом доли, соответственно уменьшить налогооблагаемую базу на выплаченную вышедшему участнику сумму не получится.

Важный нюанс! По общему правилу сделки купли-продажи долей в уставном капитале ООО подлежат нотариальному удостоверению. Исключением из этого правила как раз-таки является описанный случай. При продаже Обществом доли в своём же УК своим же участникам сделка оформляется в простой письменной форме, а к нотариусу идет только директор компании.

Возможность № 3. Погашение доли

Если долю не получилось ни распределить, ни продать, её можно (а если прошёл год с момента приобретения, то нужно) погасить. Для этого Общество должно уменьшить свой уставный капитал на номинальную стоимость такой доли. Соответственно, после погашения УК должен составит сумму не менее 10 000 рублей.

Применительно к данному варианту «избавления» Общества от доли говорить о налоговых рисках не приходится, однако сама по себе процедура уменьшения уставного капитала сильно растянута во времени и занимает около трех месяцев.

А можно с долей ничего не делать?
Определённого ответа на этот вопрос нет.

Закон «Об ООО» говорит, что Общество, владеющее долее в собственном УК, должно распределить её, продать или погасить в течение года. На протяжении указанного срока компания может вполне спокойно функционировать и принимать все необходимые решения, поскольку доля, принадлежащая Обществу, не участвует ни в голосовании, ни в распределении прибыли.

Если же ничего не предпринять по прошествии годичного срока, то теоретически возможно стать ответчиком по иску налоговой инспекции о принудительной ликвидации общества. При этом с большой долей вероятности в удовлетворении такого иска будет отказано, поскольку нарушения в представленном случае легко устранимы, а ликвидация в свою очередь является крайней мерой.

Вместо резюме
Безусловно, выбор инструмента «избавления» Общества от доли в своём уставном капитале зависит от конкретных обстоятельств дела, однако принимать решение по такому важному вопросу, руководствуясь лишь простотой оформления без учёта налоговых последствий собственных действий, нельзя.

Применяя вариант с распределением долей между участниками, нельзя забывать о потенциальных рисках начисления налога на полученные участниками «доходы». Прецедентов по рассматриваемым ситуациям пока не так много, однако, учитывая позицию, озвученную Минфином, внимание налоговых органов к таким ситуациям может стать более пристальным. Соответственно, отсутствие основания для начисления участнику НДФЛ придётся доказывать в суде. Учитывая, что законодатель сам предоставляет два альтернативных решения вопроса, спорной ситуации можно избежать.

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, при распределении прибыли общества, также имущества общества в случае его ликвидации.

2. В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

3. Распределение доли или части доли между участниками общества допускается только в случае, если до перехода доли или части доли к обществу они были оплачены или за них была предоставлена компенсация, предусмотренная пунктом 3 статьи 15 настоящего Федерального закона.

4. Продажа неоплаченных доли или части доли в уставном капитале общества, а также доли или части доли, принадлежащих участнику общества, который не предоставил денежную или иную компенсацию в порядке и в срок, которые предусмотрены пунктом 3 статьи 15 настоящего Федерального закона, осуществляется по цене, которая не ниже номинальной стоимости доли или части доли. Продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе долей вышедших из общества участников, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества.

Продажа доли или части доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли или части доли третьим лицам и определение иной цены на продаваемую долю осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

5. Не распределенные или не проданные в установленный настоящей статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли.

6. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, должен быть извещен о состоявшемся переходе к обществу доли или части доли в уставном капитале общества не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли или части доли путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли или части доли. В случае, если в течение указанного срока доля или часть доли будет распределена, продана или погашена, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, извещается обществом путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документов, подтверждающих основания перехода к обществу доли или части доли, а также их последующих распределения, продажи или погашения. Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений, а при продаже доли или части доли также документы, подтверждающие оплату доли или части доли в уставном капитале общества, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли или части доли между всеми участниками общества, об их оплате приобретателем либо о погашении.

Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Распределение доли общества между его участниками хорошо описано в ФЗ №14 (ст.24, п.2). В Федеральном законе упоминается, что этот процесс должен произойти в течение года, когда «свободная» доля оказалась в руках учредителей ООО. Ниже рассмотрим, когда и в каких случаях может производиться передача.

Когда происходит распределение доли?

На практике возможно три случая, когда участники будут вынуждены поднять вопрос о разделении доли ООО:

1. Выход из компании одного из участников . Эта процедура подразумевает оформление заявления с последующей передачей доли обществу.
2. Вход учредителя в состав компании. В такой ситуации новый участник получает свою долю, а части остальных учредителей уменьшаются.
3. Повышение уставного капитала (УК). Здесь подразумевается увеличение доли любым из учредителей и оплата дополнительного вклада в УК ООО.

Как распределяются доли в обществе — основной порядок

Теперь рассмотрим все способы, которые могут применяться при распределении доли компании:

• Продажа части всем или некоторым из участников.
• Безвозмездная передача учредителям. В этом случае доля делится на равные части и после распределяется с учетом размера тех долей, которые уже имеются на руках у учредителей. В результате такого разделения общее отношение имеющихся частей не меняется. Этот вариант может быть реализован только в том случае, когда доля была оплачена раньше. В иной ситуации распределить ее не получится — будет доступна только продажа.
• Реализация доли 3-им лицам, которые не являются учредителями общества. Этот путь возможен в случае, когда прямой запрет на совершение сделки отсутствует.

Стоит отметить, что реализовать долю 3-им лицам или действующим учредителям компании при условии внесения изменений в распределение долей можно лишь при одном условии — единогласно принятое решение. Доля ООО при расчете голосов в учет не берется.

По законодательству заверять сделку о распределении долей у нотариуса нет необходимости. Эта особенность актуальна для всех случаев — как при передаче доли 3-им лицам, так и другим учредителям.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

или по телефону:

Как оформляется распределение доли, принадлежащей компании?

Если доля находится во владении компании, для ее окончательного оформления придется собрать определенный пакет документов (кроме непосредственно протокола собрания). Сюда относится заявление, составленное по форме Р14001 и заверенное нотариально, а также бумаги, подтверждающие законность перехода доли к компании. К примеру, это может быть заявление учредителя о выходе из общества.

Если доля реализована внутри компании или же 3-ему лицу, кроме перечисленных выше бумаг требуется оформить договор о продаже. Учтите, что в уставе ООО не должно быть информации об учредителях общества, а также размерах их долей. Это значит, что вносить изменения требуется исключительно в ЕГРЮЛ.

В случае, когда доля перешла в распоряжение компании, она учитывается на 81-м счете по той стоимости, по которой она и была выкуплена обществом. Если же доля распределяется между учредителями, этот факт отражается по 75-му счету, а после этого оплаченная цена будет списана за счет личного капитала общества. В ситуации, когда доля выкупается 3-им лицом, производится списание на субсчет под номером 75-1.

Как оформляется протокол собрания?

В процессе распределения доли компании ключевое значение имеет согласование этого вопроса с другими учредителями организации. В этом случае обязателен созыв участников с учетом правил, описанных в ФЗ №14, а также в положении ГК РФ. При оформлении протокола в документе должно быть отражено:

• Время, день, а также место проведения собрания.
• Данные субъектов, которые осуществляют подсчет.
• Результат обсуждения вопросов.
• Список участников, которые приняли участие в собрании.

Стоит напомнить, что доли, которые находятся в распоряжении общества, голосовать не могут. В Гражданском кодексе РФ (в статье 67.1) прописано обязательство подтверждать факт наличия учредителей и процесса голосования. Этот вопрос реализуется:

1. С помощью нотариуса, который привлекается к проведению собрания и удостоверяет наличие участников.
2. Прочим способом, который оговаривается в уставе ООО или принят путем голосования всеми учредителями без исключения.

В последнем случае речь идет о следующих способах:

• Применение средств видео- или аудиозаписи.
• Расписывание всех учредителей, участвующих в собрании, в протоколе.
• Прочие методы, позволяющие подтвердить факт того, что решение принято.

Если в протоколе нет факта подтверждения голосования, это приводит к его ничтожности.

Особенности оформления заявления Р14001 при распределении доли

Если в ООО работает только один учредитель, рассмотренные выше требования в большинстве случаев не имеют силы. Эта особенность находит отражение и в ФЗ №14 (статье 39).

Несмотря на этот факт, решение о распределении доли единственному участнику должно содержать следующие данные:

• Дату, когда принято решение.
• Информацию о том, кто принимает такое решение, а также касательно какой ООО.
• Данные о распределяемой части — номинальная цена.
• Общая номинальная стоимость доли, которую получит учредитель после покупки доли.

В практике известны случаи, когда протокол собрания признается недействительным по различным причинам. Чаще всего решение суда основывается на принятии решения лицом, которое не уполномочено на выполнение подобных действий.

Как правило, процесс ввода дополнительного учредителя, а также выход старого участника с последующей передачей доли новому лицу применяется в процессе рейдерского захвата компаний или в качестве формального прикрытия будущей продажи ООО. На базе решения единственного учредителя о распределении доли оформляется заявление по форме Р14001.

Что будет, если доля не распределена в оговоренный законодательством период?

В начале статьи упоминалось, что на распределение доли дается ровно один год. По завершении выделенного периода эта процедура (с оплатой или без оплаты) становится невозможной. В такой ситуации единственно допустимой операцией является погашение доли, которая находится во владении ООО. В результате такого действия приходится уменьшать размер капитала компании.

Как организуется процесс погашения доли, а также уменьшения УК общества? Алгоритм действия такой:

1. Организуется общее собрание учредителей.
2. В 3-дневный период копия решения, а также заявление по форме Р14002 направляется в орган регистрации.
3. Два раза с месячным перерывом производится публикация сообщения о снижении УК ООО.
4. Новый устав передается в орган регистрации. Если в документ вносились только правки, передается измененная версия, а также заявление по форме 13001 .

Стоит учесть, что уменьшать размер УК ООО меньше уровня, который установлен законодательством, запрещено. В процессе погашения доли компанией номинальная цена долей, которые остались у учредителей, не меняется. Остается на аналогичном уровне и отношение частей. Что касается процентного отношения долей на руках каждого из учредителей, оно меняется.

Итоги

В завершение стоит еще раз сказать, что доля, которой владеет ООО, должна распределяться в срок не больше года. При этом актив может продаваться или делиться между учредителями с учетом уже имеющихся долей. Если же распределение не было выполнено, доля погашается, а УК ООО уменьшается.