1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. 2. Не признаются дивидендами: 1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; 2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; 3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. 3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Консультации юриста по ст. 43 НК РФ
Ответ на вопрос дан по телефону
-
- Ответ юриста:
Чтобы определить сумму дисконта по векселю за отчетный месяц, необходимо воспользоваться формулой: Сумма дисконта за отчетный месяц=Номинальная стоимость векселя –Стоимость, по которой вексель был передан контрагенту:Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя ×Количество календарных дней отчетного месяца, в течение которых вексель находился в обороте Такой порядок расчета следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 . Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, определяется начиная со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту, до дня, когда заканчивается его срок обращения (гл. V и ст. 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341
- Ответ юриста:
- Ответ юриста:
Я бы понял ваш Банк, если бы согласно статей 43, 208 и 214.2 Налогового кодекса России , Банк обязан был бы удерживал с вас подоходный налог, т. е. стал бы вашим налоговым агентом. Но в вашем случае Банк не является налоговым агентом, а обязанность декларирования доходов полученных от вклада в валюте превышающего 9 % годовых лежит на вас. Т. е. доходы в 2 % от вклада должны быть продекларированы вами лично и с них уплачен подоходный налог. Ситуация явно не в пользу Банка. А по процентам рекомендую найти Определение СК Верховного Суда России от 27 января 1998г. "По договорам банковского вклада, заключенным с гражданами, банки не вправе с 1 марта 1996 г. уменьшать размер процентов по вкладам и в тех случаях, когда условие об одностороннем уменьшении банком размера процентов включено в договор банка с гражданином-вкладчиком" (Извлечение) (Текст определения опубликован в Бюллетене Верховного Суда Российской Федерации, 1998 г. , N 6, с. 6) А также Постановление Конституционного Суда России от 23 февраля 1999г. № 4-П "По делу о проверке конституционности положения части второй статьи 29 Федерального закона от 3 февраля 1996 года "О банках и банковской деятельности" в связи с жалобами граждан О. Ю. Веселяшкиной, А. Ю. Веселяшкина и Н. П. Лазаренко" (Текст постановления опубликован в газете "Финансовая Россия" от 4-10 марта 1999 г. N 8, в "Российской газете" от 3 марта 1999 г. N 40, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 4 марта 1999 г. N 5, в Собрании законодательства Российской Федерации от 8 марта 1999 г. N 10 ст. 1254, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 25 марта 1999 г. N 7, в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации", 1999 г. , N 3)
- Ответ юриста:
Нет теперь дивиденды можно выплачивать на основании данных бухгалтерского учета из чистой прибыли по итогом квартала. Это должно быть прописано в Уставе общества. После того как станут известны финансовые результаты за квартал, участники выносят решение о выплате дивидендов, удерживаете и перечисляете в бюджет 9% НДФЛ с дивидендов и выплачиваете дивиденды участникам. Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества 1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. 2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Дивиденды.
- Ответ юриста:
Это-не ШТРАФ, это ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА, её размер регулируется не КоАП РФ, а ст. 333.33 НК РФ - 43) за выдачу национального водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста) , в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность: изготавливаемого из расходных материалов на бумажной основе, - 400 рублей; изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе, - 800 рублей; 44) за выдачу международного водительского удостоверения, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 1 000 рублей; 45) за выдачу временного разрешения на право управления транспортными средствами, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 500 рублей; ----------------------Таким образом, 500 руб. -это госпошлина за выдачу ВРЕМЕННОГО РАЗРЕШЕНИЯ. за выдачу прав придётся платить ещё 400 или 800 руб, -в зависимости от того- бумажное или пластиковое
Кончно, платят, если получают доход.
- Ответ юриста:
Если работник получает второе высшее образование самостоятельно, никаких соглашений относительно предоставления гарантий и компенсаций в связи с обучением между работником и работодателем нет и работодатель его на учебу не направлял, то предоставлять работнику гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 173 ТК РФ , работодатель не обязан. Как известно, отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению по семейным обстоятельствам, а также по другим уважительным причинам. Сдача экзаменов при получении второго высшего образования, по нашему мнению, является уважительной причиной и может являться основанием для обращения работника к работодателю с заявлением о предоставлении указанного вида отпуска. Работодатель, в свою очередь, вправе решать, предоставлять ему такой отпуск или нет. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Карасевич Любовь А вот уволить могут при непредоставлении отпуска работодателем, уже отсутствие на работе даже на время сессии может являться причиной увольнения за прогул
- Ответ юриста:
Векселя третьих лиц могут поступить в организацию от контрагента, в частности: – по договору купли-продажи; – в оплату или обеспечение товаров (работ, услуг) ; – безвозмездно; – в качестве вклада в уставный капитал. В зависимости от способа получения векселя различным будет бухучет и налогообложение операции по его поступлению. В любом случае факт получения векселя и дату операции подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено (п. 1 и 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) . Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Вексель, полученный от контрагента, может приносить дополнительный доход. Для целей бухучета и налогообложения его необходимо рассчитать и учесть. Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ . Расчет различается в зависимости от того, в каком виде предусмотрено получение дополнительного дохода по векселю: – процентов; – дисконта. Порядок бухучета процентов по векселю не зависит от того, по какому векселю отражаются проценты (векселю третьего лица или собственному векселю контрагента) и каким способом он получен (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.) . Проценты по векселю ежемесячно включайте в состав прочих доходов. Сумму процентов учитывайте на счете 76, к которому откройте субсчет «Проценты по векселям полученным»: Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1 – начислены проценты по векселю. Поступление денег в уплату процентов отразите так: Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» – получены проценты по векселю. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 76) и пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99. При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) . Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 6 ст. 271 НК РФ) . При погашении векселя полученные от должника проценты (дисконт) , с которых ранее организация заплатила налог на прибыль, в доходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении (п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 280 НК РФ).
- Ответ юриста:
дивиденд представляет собой часть чистой прибыли, распределяемой учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или имуществом.Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. Любая из организаций имеет свои индивидуальные особенности, и поэтому дивидендная политика отдельно взятого общества будет отличаться от политики соседей.Дивидендная политика - это свод правил, в соответствии с которыми каждая фирма решает для себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате ее хозяйственной деятельности.Суть разработки такой политики - это нахождение оптимальных пропорций между той частью прибыли, которую можно выплатить учредителям, и той частью, которую следует инвестировать в развитие бизнеса.
- Ответ юриста:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 декабря 2006 г. N 03-06-01-05/18Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налоге на имущество физических лиц и сообщает следующее.Согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".Обращаем внимание, что пунктом 10 статьи 14, пунктом 15 статьи 17, пунктами 12 и 13 статьи 18, статьей 43 и статьей 44 Закона РСФСР от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон РСФСР N 1244-1) в редакции от 15 мая 1991 г. были установлены льготы по уплате налогов, в форме освобождения от уплаты различных видов налогов для различных категорий граждан.Вместе с тем в связи с принятием Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) были внесены изменения в вышеуказанные статьи и исключены льготы по налогам.В соответствии с Законом РСФСР N 1244-1 (в редакции Федерального закона N 122-ФЗ) указанной категории граждан предоставляется возмещение вреда и меры социальной поддержки, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета.По мнению Департамента, возмещение вреда и меры социальной поддержки, установленные Федеральным законом N 122-ФЗ, не являются налоговыми льготами.Учитывая вышеизложенное, считаем, что в настоящее время правовых оснований для предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц указанной категории граждан на федеральном уровне не имеется.Вместе с тем налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, могут быть установлены решением представительных органов муниципального образования.Директор Департамента
- Ответ юриста:
ой, перепутала блин, первый ответ збил с толку))) Статья 42. Признание гражданина безвестно отсутствующим Гражданин может быть по заявлению заинтересованных лиц признан судом безвестно отсутствующим, если в течение года в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания.При невозможности установить день получения последних сведений об отсутствующем началом исчисления срока для признания безвестного отсутствия считается первое число месяца, следующего за тем, в котором были получены последние сведения об отсутствующем, а при невозможности установить этот месяц - первое января следующего года.а оформляеться в судовом порядке. в украине например, в порядке отдельного судопроизводства... наверное и у вас так
Дивиденд. Обычно дивиденды платят в процентах от прибыли (например 50% от прибыли) , таким образом, чем больше прибыль тем больше (прямопропорционально) дивидены.
все забей в ОДНУ НДФЛ-3 и посмотри НДФЛ с дивидендов не 13%, а 9%. . Получение вычета возможно только при приобретении земельного участка вместе с жилым домом или после строительства на участке жилого дома и получения свидетельства о праве...
Богдан Толстов
Верность в наше Время-хранить невыгодно?Ни процентов?Ни дивидендов?Неходовой товар,короче?Или не так?
Татьяна,опять вы неправы!верность-суперходовой товар,пользуется огромным спросом!несмотря на демонстрацию обратного.только с верностью,как с девичьей честью,раз оступилась и веры больше нет.хоть зашивай,хоть скрывай,хоть ловчи.кому надо все...
Дивиденды выплачиваются по усмотрению совета директоров компании, то есть их размер может быть разным. Также их могут вообще не выплатить. :-) Выплата процентов фиксирована, постоянна в течение определенного срока, и происходит раньше выплаты дивидендов.
Прибыль. Проценты с чего-то, куда Вы вложили деньги (напр. с акций). Проще говоря, навар...)))
Облигации, привилегированные акции, обыкновенные акции.
- Ответ юриста:
Дивиденды по акциям обычно весьма невысоки. В России вообще сложно найти акции, которые стабильно выплачивают высокий дивиденд. Средний уровень дивидендных платежей - порядка 2% в год от стоимости акции. иногда бывают дивиденды до 10%, но это скорее исключение, и это не повторяется из года в год. Основной доход держателя акции - это изменение курсовой стоимости. Причем это не только российский феномен, но и американский и европейский. Получать доход в Америке или Европе из курсовой стоимости намного выгоднее с налоговой точки зрения, нежели получать дивиденды. С точки зрения компании добиваться роста стоимости акции тоже выгоднее, нежели платить дивиденды (они платятся из чистой прибыли, что приводит, по сути, к двойному налогообложению владельцев компании) . Паранич Андрей ФинСтарт
- Ответ юриста:
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям) , по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) . При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Облигация это ценная бумага с установленным сроком гашения; Акция это ценная бумага подтверждающая владения части фирмы, которая может расти и падать.
Украинский Национальный Банк(Официальный Сайт!) Там Найдёшь Ответ!!
Все решает собрание акционеров. Могут всю прибыль направить на выплату дивидендов, а могут всю прибыль - на развитие производства.
- Ответ юриста:
Дивиденды можно начислять и выплачивать на основании данных бух учета ежеквартально, только этот срок должен быть прописан в Уставе. Процедура выплаты такая, выносится решение участников, начисляются дивиденды, удерживается НДФЛ 9% и перечисляются на карты или из кассы ООО участникам дивиденды. До 1 апреля на сумму дивидендов начисленного и удержанного, а с 2011 года и перечисленного НДФЛ подаются сведения в налоговый орган. А размер дивидендов из чистой прибыли распределяют учредители, могут всю чистую прибыль распределить, а могут создать резервный капитал.
по-моему, бессмысленно
- Ответ юриста:
Цитата с одного сайта: Дивидендная доходность российских акций первого эшелона редко превышает 5% (среднерыночное значение- менее 2%). Но, если поискать, во втором эшелоне можно найти эмитентов даже с доходностью более 15%. Еще цитата: "Стоит обратить внимание на привилегированные акции Сургунетфегаза, которые обладают высокой ликвидностью, и при этом по ним ожидается доходность в размере 7% или 1,33 руб. на акцию, - рекомендует начальник аналитического отдела ИК «ЛенСпецСтрой» Дмитрий Кумановский. – По обыкновенным акциям «Дорогобужа» ожидается доходность 14%, а по привилегированным 19% в размере 2,85 руб.» " а тут интересная табличка с дивидендами www . bn . ru / articles / 2010 / 03 / 17 / 58898 . html
Никита Лобок
За 2015 год появилась возможность выдать Дивиденты единственному учредителю. Однако средств на счете не много. Хотим выдать часть дивидентной массы деньгами со счета перечислением на карту директора с уплатой НДФЛ 13 процентов, а другую часть выдать имуществом Автомобилем. Автомобиль покупался ООО за 300.000 и за ту же сумму будет оценен в качестве дивидентов. Платить 13 процентов НДФЛ или НДС возникает, хотя откуда дохот т.к. суммы равны. И как быть, как оформлять договор купли продажи автомобиля на Директора?
Раиса Журавлева
Я директор ООО на УСН (доходы) являюсь единственном учредителем. По окончании года после 60дн. намерена снять дивиденты с чистой прибыли. Какие налоги и по какой ставке, кому я должна уплатить
Игорь Китайгородский
Банк не выплачивает процент, указанный в Договоре. В Договоре на валютный вклад на бумажном носителе с печатью и подписями сторон прописана ставка 11% годовых. Банк отказывается выплачивать процент по данной ставке, т. к. в программе банка указана ставка 8% Договор подошел к концу (365дн.) Я, естественно, считаю, что Договор оформлен надлежащим образом и выплачивать должны 11%. Проясните, пожалуйста, на чьей стороне правда?!
Александра Тимофеева
Действительно ли дивиденды выплачиваются только по результатам года?. Действительно ли дивиденды выплачиваются только по результатам года? Как можно официально в белую с уплатой 9% вывести некую часть прибыли в середине года? Можно ли прописать (где и как) , что дивиденды выплачиваются например раз в квартал? Заранее спасибо за ответ.
Галина Сорокина
как наз >Доходы от владения акцией:...
Василий Понтрягин
подскажите срочно! второй раз теряю водительские права, с меня требуют штраф оплатить в размере 500 рублей,. подскажите срочно! второй раз теряю водительские права, с меня требуют штраф оплатить в размере 500 рублей ссылаются на новые расценки, в прошлый мелочью обошелся...кто нибудь знает, где посмотреть эти расценки????спасибо..
Станислав Данилычев
Скажите, платят ли учредители юридического лица налог на доход физического лица?
Оксана Щербакова
Могут ли уволить за то, что не хотят пускать на сессию (второе высшее образование по собственному желанию). Когда меня брали на работу (11 января 2011 года) , я уже поступила на второе высшее образование (специальность экономист-менеджер) и даже одну сессию отучилась. Работодатель был в курсе этого. Во время сессии с 19 февраля по 9 марта никто не высказывал своих возражений. 21 мая мне снова уходить на сессию по 26 мая. Мне ставят условие: или учиться или работать. Учебу бросать не хочу. Работа тоже такая, которую в моем маленьком городе не найдешь больше
Елена Коновалова
По процентным векселям доход признается после их погашения?
Мария Григорьева
Прибыль.. Правильно ли я понимаю? Дивиенды это часть прибыли поделенная между учредителями ООО с удержанием 9% НДФЛ. Если учредитель один, то это уже не дивиденды, а прибыль. С прибыли тоже удерживается НДФЛ 9%? Так?
Борис Кусекеев
Вопрос юристу по налогу на имущество физических лиц. В Законе РФ № 2003-1 от 09.12.91 изложено, что участники ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС освобождены от уплаты налога на имущество (в моём случае - квартира). Но вдруг в августе приходит извещение на уплату оного за 2008г. Оплатил, но на всякий случай позвонил в местное управление ФНС и там сказали, что льготу отменили. Неделю назад пришло требование заплатить задолженность за 2007г. Заплатил (получается задним числом), поехал к ним узнать кто и почему отменил льготу. Отвечают - пришёл приказ Министерства финансов от 29.12.2006(номер не запомнил) упразнить льготы моей категории и участникам боевых действий в Чеченской республике. Не тронули только пенсионеров и инвалидов-чернобыльцев. Попросил показать мне его - показали какую-то газетную вырезку. Пытался найти в интернете хоть какое-то упоминание об приказе, дополнении или поправке к Закону - бесполезно! Подскажите - не дурят ли нашего брата? Если нет-помогите найти этот загадочный документ в интернете. Заранее благодарю.
Диана Никифорова
за какое время человек считается пропавшим без вести и как это доказать
Валентин Дубняков
Услуги инвестиционых компаний "ВКЛАД ИЗ АКЦИЙ" Дивиденды + проценты! Что это.
Галина Фомина
Доход с капитала, прямо пропорциональный чистой прибыли это:. - дивиденд -процент -разница -капитализированный доход
Степан Шаршавый
Распространяется ли налоговый вычет при приобретении земельного участка на 13-процентный налог с дивидендов от ООО?
Карина Данилова
Что за налог берут с акционеров на дивиденды. И каков процент?
Полина Орлова
дивиденды на акции и проценты по облигациям относятся к:...
Геннадий Примаков
Чем отличается дивиденды от процентов?
Надежда Волкова
что такое дивиденды?
Никита Тяблов
В каком порядке эмитентом проводится выплата процентов и дивидендов по собственным ценным бумагам?
Георгий Тяпкин
каков примерно процент дивидендов за год выплачиваемый от денег вложенных в акции. Газпрома например?
Андрей Художилов
Подскажите пожалуйста. В чем сходства и различия между дивидендами и процентами.
Диана Дорофеева
Номинальная стоимость акций 100 руб., облигаций 200 руб. Дивиденд на акцию 6 руб., а процент на облигацию 10 руб.. Номинальная стоимость акций 100 руб. , облигаций – 200 руб. Дивиденд на акцию – 6 руб. , а процент на облигацию – 10 руб. Норма процента – 4. Определить курс акций и облигаций. В чем различие акций и облигаций?
Егор Камчадалов
дивиденды в процентах какие платят банки в украине
Лидия Калинина
Сколько акций предприятие должно вложить в производство а сколько на выплату дивидендов (в процентном отношении)и почему. лж
Вадим Босов
Как часто можно акционерам получать дивиденды от деятельности ООО,и какой процент от прибыли можно максимально получить?. И облагаются ли эти дивиденды налогом?
Станислав Шивов
что мы получим если поделим дивиденды на ссудный процент???
Алина Блинова
Есть ли акции ведущих российских компаний, у которых хороший процент годовых дивидендов?. Хочу вот прикупить акций, но не с целью перепродать их через 3 года, а просто получать дивиденды. У каких ведущих российских компаний хорошие дивиденды? Нужно, чтобы покрывали процент инфляции. Т.е. процентов 8-10 годовых минимум. Хотя перепродать тоже можно потом))
Бухгалтерский и налоговый учет операций по выплате дивидентов.
Внимание!
С 01.01.2015. налоговая ставка в виде дивидендов составляет 13%
.
( НК РФ "Налоговые ставки")
Пример 1
На начало 2005 года у предприятия на счете 84 числится нераспределенная прибыль.В 2005 году Совет учредителей принял решение о распределении части чистой прибыли между участниками общества в размере 115 000 руб.
Все учредители работают в организации по совместительству.
Какими проводками отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?
Как учесть сумму чистой прибыли прошлых лет, направленной на дивиденды в отчетном 2005 году, при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль?
Решение
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
При получении выписки из решения Совета учредителей о начислении и выплате дивидендов необходимо произвести отражение данных сумм в бухгалтерском учете.
Порядок отражения данных сумм будет напрямую зависеть от того, кому выплачиваются дивиденды -
юридическим лицам,
физическим лицам, являющимся сотрудниками общества,
физическим лицам, не работающим в организации.
Из условия примера следует, что учредителями общества являются физические лица, с которыми заключены трудовые договоры о работе по совместительству.
Дивиденды, полученные от российской организации, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (подп. 1 п.1 , п. 1 ст. 209 НК РФ).
Обязанность по удержанию НДФЛ возникает у источника выплаты дохода, то есть у организации, на основании п. 2 НК РФ.
При этом налоговая ставка НДФЛ составляет 9%
(с 2015 - 13%
) (п. 4 ст. 224 НК РФ - утратил силу с 1 января 2015 г.).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате дивидендов учредителям будет производиться следующим образом.
| Бухгалтерские проводки |
|||
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| На дату принятия решения о начислении и выплате дивидендов | |||
| 115 000 | - сумма прибыли, распределенной для выплаты дивидендов работникам организации | ||
| На дату выплаты дивидендов | |||
| 10 350 | - сумма удержанного налога на доходы физических лиц с дивидендов по ставке 9% (с 2015 - 13% ) | ||
| 104 650 | - сумма дивидендов за вычетом удержанного налога выплачена учредителю | ||
| 10 350 | - сумма НДФЛ перечислена в бюджет | ||
В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год данные операции (направление части прибыли прошлых лет на выплату дивидендов) будут отражаться следующим образом.
В приложении 2 к листу 02 сумма начисленных дивидендов будет включена в строки 300 и 290.
Кроме того, данные суммы должны отражаться в разделе А листа 03 по строкам 010, 060 и 072.
Дивиденды и Законодательство
1. Налоговый Кодекс РФ.
Статья 214 НК РФ. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.
1. Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налог) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений настоящей статьи. 2. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. 3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным настоящего Кодекса. 4. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 настоящего Кодекса.
2. Федеральный закон от 26.12.1995 года № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Об акционерных обществах»:
Статья 42. Порядок выплаты обществом дивидендов
1. Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. 2. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. 3. Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом решение в части установления даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества. 4. Размер дивидендов не может быть больше размера дивидендов, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. 5. Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения. 6. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. 7. Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение. 8. Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией. Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет. Лица, которые имеют право на получение дивидендов и права которых на акции учитываются у номинального держателя акций, получают дивиденды в денежной форме в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о ценных бумагах. Номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов. 9. Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. В случае установления такого срока в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.
3. Федеральный закон от 8.02.1998 года № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Об обществах с ограниченной ответственностью»:
Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества
1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
3. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
4. В случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи.
Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Пример 2
Акционерное общество в апреле 2006 года начислило акционеру - физическому лицу, не являющемуся резидентом России, дивиденды по итогам 2005 года в размере 6 000 рублей.
Вклад этого учредителя в уставный капитал АО составляет 30 000 рублей.
| Бухгалтерские проводки (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка) |
|||
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| На дату принятия решения о выплате дивидендов | |||
| 6 000 | Отражена задолженность перед акционером по выплате дивиденда | ||
| На дату выплаты дивидендов | |||
| 1 800 (6 000 х 30%) | Удержан НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру - физическому лицу, не являющемуся резидентом России | ||
| 4 200 (6 000 – 1 800) | Погашена задолженность перед акционером - нерезидентом России | ||
| 1 800 | НДФЛ перечислен в бюджет | ||
Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Так, например, в соответствии с подпунктом «б» пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от 8 февраля 1995 года «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» дивиденды, причитающиеся акционеру - резиденту Украины, вклад которого в уставный капитал организации:
- не превышает 50 000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств, - облагаются налогом в размере 15% валовой суммы дивидендов.
- не менее 50 000 долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств, - облагаются налогом в размере 5% валовой суммы дивидендов.
Для применения пониженной ставки НДФЛ при выплате дивидендов налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет организации, выплачивающей дивиденды, подтверждение постоянного местопребывания на Украине, выданное налоговым органом Украины. Об этом сообщается в Письме Минфина Российской Федерации от 28 января 2005 года №03-05-01-05/11. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на применение пониженной ставки налога (пункт 2 статьи 232 НК РФ).
Статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусмотрена выплата дивидендов не только в денежной, но и в натуральной форме.
В таком случае, стоимость товаров или иного имущества, выдаваемого в счет дивидендов, определяется в порядке, установленном статьей 40 НК РФ. Сумма исчисленного налога удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых работнику, не превышая при этом 50% суммы выплаты.
В случае невозможности удержать налог с налогоплательщика (например, если акционер не работает непосредственно в данной организации), организация обязана в течение одного месяца с даты выплаты дивидендов в натуральной форме сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и о сумме налога, представив при этом справку по форме 2-НДФЛ.
Нюансы налогового законодательства
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежавшим акционеру (участнику) акциям (долям) пропор-ционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации согласно п. 1 ст. 43 НК РФ.Из данной статьи можно сделать вывод, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками (акционерами) такие выплаты уже не будут являться дивидендами .
Их следует рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ13 и облагать уже по ставке 13%.
Соответственно, если прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, то такие доходы признаются дивидендами и облагаются по ставке 9% (с 2015 - 13%
). Данная точка зрения нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65.
Несколько слов о дивидендах и УСН Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время на «упрощенцев» распространяются обязанности налоговых агентов.
Поэтому при выплате доходов в виде дивидендов другим организациям они обязаны в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета.
Для расчета налога необходимо знать размер объявленных дивидендов, подлежащих выплате. Поэтому «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета . В противном случае произвести выплаты дивидендов акционерам (участникам) они не смогут.
Отражение НДФЛ с дивидендов в справке
Компания, которая выплачивает дивиденды, выступает в роли налогового агента. Она отчитывается о суммах выплаченного дохода и НДФЛ с него. Сведения приводят в справке по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Справку подают в ИФНС не позднее 1 апреля следующего года. Такой срок прописан в пункте 2 статьи 230 НК РФ. В справку включают данные по выплаченным, а не начисленным дивидендам. Поэтому если компания распределила доход участникам в январе 2016 года, но выплатила его в апреле, сведения отразите в справке за 2016 год. Ее подадют в инспекцию не позднее 1 апреля 2017 года.- Страховые взносы при выплате дивидендов не начисляются.
- Дивиденды отражаются в форме 6-НДФЛ.
Пример 3
Решение единственного учредителя о выплате дивидендовОбщество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"»
РЕШЕНИЕ № 1
единственного участника (учредителя)
г. Москва 31.03.2014
Я, Александр Владимирович Зверев, паспорт серии 17 01 № 123456 выдан 15.01.2001 УВД г. Москвы, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Полярная, д. 10, кв. 153, единственный участник общества с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"», доля в уставном капитале – 100 процентов, принял решение о нижеследующем:
1. По итогам работы за I квартал 2014 года начислить промежуточные дивиденды единственному участнику ООО «Торговая фирма "Гермес"» Александру Владимировичу Звереву в размере 100 000 руб.
Официальный текст :
Статья 43. Дивиденды и проценты
1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
2. Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Комментарий юриста :
Положения данной статьи закрепляют понятия, имеющие существенное значение для правильности исчисления и уплаты конкретных налогов, установленных частью второй Налогового кодекса РФ, в частности, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Дивидендом признается любой доход, получаемый акционерами или иными участниками коммерческой организации при распределении ее прибыли, остающейся после налогообложения, при условии, что распределение прибыли осуществляется исходя из принципа пропорциональности долей таких акционеров этой организации в ее уставном (складочном) капитале. Согласно положениям Гражданского Кодекса РФ распределение прибыли между акционерами (участниками) производится акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, обществами с дополнительной ответственностью, полными товариществами, коммандитными товариществами и производственными кооперативами. Для целей налогообложения доходы от распределения прибыли организации, созданной в любой из указанных организационно-правовых форм, будут признаваться дивидендами.
Дивидендом признается также любой доход, получаемый из источников за пределами РФ, относящийся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. При этом распространена практика, когда налог с дивидендов, подлежащих выплате организации или физическому лицу, удерживается от источников их выплаты налоговым резидентом соответствующей страны. Впоследствии суммы удержанного таким образом налога в определенных случаях могут быть учтены при исчислении соответствующих налогов, установленных законодательством РФ. Отграничение дивидендов от иных выплат акционерам и иным участникам коммерческих организаций имеет важное практическое значение. Так в отношении дохода от долевого участия в деятельности организации, полученного в виде дивидендов, налог на доходы физических лиц взимается по ставке 6%. При исчислении налога на прибыль организаций доходы в виде дивидендов облагаются по следующим ставкам: 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, и 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
В случае, если производимые организациями выплаты не признаются дивидендами, суммы таких выплат включаются в налоговую базу и облагаются налогами на общих основаниях. Пункт 2 статьи 43 имеет целью полное выведение из-под налогообложения выплат, которые вообще не являются доходом () и не позволяет отнести к дивидендам передачу акционеру организации ее акций в собственность. При этом доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Пункт 2 статьи 43 исключает из числа дивидендов и соответственно из числа подлежащих налогообложению выплат такие, которые производятся некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Для целей налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. То есть главным признаком этого вида дохода является заранее установленные его наличие и размер. В числе долговых обязательств, с наличием которых связано возникновение дохода в виде процентов, могут быть: облигации, векселя, складские свидетельства, кредиты и займы и др. Налогообложение процентов как одного из видов доходов производится в соответствии с положениями части второй Налогового кодекса РФ. При этом закрепленное в статье 43 их определение приобретает важное прикладное значение, так как его использование в практической деятельности позволяет правильно квалифицировать конкретный вид дохода и исчислить соответствующий налог.
Так превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, признается материальной выгодой и включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и ее субъектов, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причем акционерам деньгами можно выплатить только безналично. Участникам же ООО - как через кассу , так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
В бухучете и при налогообложении дивидендов тоже есть свои особенности. Подробно о них читайте в этой рекомендации.
Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику
Да, можно, но только в обществах с ограниченной ответственностью.
В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера. Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом. Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет. Поэтому ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц, например, супругу, родственнику или организации. Для этого участник должен написать заявление. В нем указать получателя и реквизиты его счета.
Бухучет
Как начислить дивиденды
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации. То есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.
На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.
Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды участникам, акционерам - сотрудникам организации.
Это следует из пункта 10 ПБУ 7/98 и Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям
По итогам 2015 года непубличное АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
- 40 акциями владеет гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
Российские организации, выплачивая дивиденды, зачастую должны выполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.
Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:
- удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;
- удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера - сотрудника организации.
Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру - организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера - организации.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70, 75).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям
По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить всю чистую прибыль на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:
- 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
- 40 акциями владеет нерезидент - гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
Дивиденды учредителям перечислены на их банковские счета 26 марта 2016 года.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 20 748 руб. (159 600 руб. * 13%) - удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 15 960 руб. (106 400 руб. * 15%) - удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
Дебет 70 Кредит 51
- 138 852 руб. (159 600 руб. - 20 748 руб.) - перечислены дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
- 90 440 руб. (106 400 руб. - 15 960 руб.) - перечислены дивиденды Смиту.
Как отразить выплату дивидендов
От способа выплаты дивидендов зависит и то, как отразить в бухучете эту операцию.
Если дивиденды выплачивают деньгами , то в бухучете сделайте проводку:
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
- выплачены дивиденды в денежной форме.
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество , то порядок бухучета зависит от вида этих активов:
| Операция | Вид имущества | Дебет | Кредит | Основание |
|
|---|---|---|---|---|---|
| Начисление дивидендов | Не имеет значения | 84 | 75-2 (70) | Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84) |
|
| Выплата дивидендов в натуральной форме | Не имеет значения | 75-2 (70) | 91 | Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91) |
|
| Списание имущества, переданного в оплату дивидендов | Готовая продукция и товары | 90-2 | 43 (41) | Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90) |
|
| Материалы | 91-2 | 10 | Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91) |
||
| Основные средства | амортизация | 02 | 01 | Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02) |
|
| остаточная стоимость | 91-2 | 01 | Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91) |
||
Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.
Страховые взносы
При выплате дивидендов не начисляйте:
- взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Дело в том, что дивиденды - это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. А значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.
Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ и пункта 2 Разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н.
НДФЛ
НДФЛ с дивидендов платят:
- резиденты , всегда;
- нерезиденты , только когда дивиденды выплачивают российские организации.
При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно . И только когда доход получен резидентом от , рассчитать и перечислить налог должен .
Ситуация: какой период учитывать, определяя налоговый статус человека, при расчете НДФЛ - год, за который ему начислены дивиденды, или тот, когда ему их выплатили?
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем ?
Да, нужно.
Ведь никаких исключений в отношении получателя дивидендов - предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента. В том числе удержать НДФЛ. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника) ?
Да, нужно.
Объясняется это тем, что наследуют не сами деньги, а только право на их получение. А значит, общее правило, согласно которому доходы, полученные в порядке наследования, не облагают НДФЛ, не действует. Поэтому при выплате дивидендов наследнику участника, акционера нужно удержать НДФЛ. Такой вывод следует из пунктов 18 и 58 статьи 217, пунктов 3 и 4 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации) ?
Да, нужно.
Ведь несмотря на то, что участник формально денег не получил, он ими распорядился - передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
При этом считают, что доход фактически получен на дату, когда деньги перечислены на счета третьих лиц по распоряжению участника. Но деньги в рассматриваемой ситуации никуда не перечисляют. Поэтому день, когда участник отказался от дивидендов в пользу организации, считайте датой получения этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При этом на общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов
При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ли ваша организация дивиденды от других компаний или нет.
Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях
По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».
Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.
Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. * 13% = 20 748 руб.
Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. * 15% = 15 960 руб.
Если же компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет другим. Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке.
Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:
При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114). Ситуация: по какой ставке (9 или 13%) удерживать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2016 году, но распределенных в предыдущие годы? С дивидендов, выплаченных 1 января 2016 года и позже, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов. То есть по той, которая действует с 2016 года. При этом неважно, за какой период эти дивиденды. Распределить прибыль за 2015 год или за более ранние периоды можно в любое время. В законодательстве нет ограничений для этого. Такой вывод следует из положений статьи 43 Налогового кодекса РФ, статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. В любом случае ставку налога нужно применять ту, которая действует на дату получения дохода. А в рассматриваемой ситуации такой датой считается день, когда дивиденды выплатили участнику (учредителю). То есть это день, когда деньги перевели на банковский счет участника, либо день, когда вы выдали дивиденды из кассы. Дата распределения дивидендов здесь значения не имеет. Поэтому если выплата датирована 2016 годом, то НДФЛ придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет по ставке 13 процентов. Такой порядок следует из положений, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208, абзацем 2 пункта 2 статьи 210, пунктом 3 статьи 214, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 223 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-04-06/13962. Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентовНДФЛ с дивидендов нерезидента рассчитайте по формуле: Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб. В марте 2016 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»). Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи: Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так: - с дохода Смита (нерезидента): - с дохода Львова (резидента): В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛНДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после:
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций перечисляйте в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат, когда:
Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ. |
Что важно учесть при распределении и выплате дивидендов, чтобы не потерять на налогах и взносах? Как правильно отразить на счетах бухгалтерского учета начисление и выплату дивидендов?
Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды».
Что такое дивиденды
Определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.
Комиссии за изготовление банковских карт при выплате дивидендов
Перечисляя дивиденды участникам - физическим лицам, организация оплачивает банковскую комиссию за операции по перечислению на карточный счет (в случае безналичного перечисления дивидендов) либо снятие наличных денежных средств (в случае выплаты дивидендов из кассы). Зачастую для того чтобы перечислить дивиденды участнику, общество за свой счет изготавливает банковские карты. При этом возникает вопрос о необходимости включения оплаченной банковской комиссии за перечисление на карточный счет либо изготовление банковской карты обществом в доход учредителя в целях обложения НДФЛ.
Для того чтобы выяснить, возникает ли в данной ситуации объект налогообложения, обратимся к нормам ст. 211 НК РФ. Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Обязанность выплаты дивидендов участникам общества прямо следует из п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ. Выплата дивидендов может быть осуществлена как в наличном, так и в безналичном порядке, а также в натуральной форме.
Выплата дивидендов не направлена на извлечение прибыли, поэтому некоторые инспекторы настаивают, что все расходы, связанные с их выплатой, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Однако в последнее время Минфин России изменил мнение, согласившись с обоснованностью расходов по выплате дивидендов (письма от 21.10.2015 № 03-03-06/60156, от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63388). Есть и судебная практика в пользу налогоплательщиков.
Иногда возникает вопрос, нужно ли включать банковскую комиссию за перечисление дивидендов в доход участника в целях НДФЛ. По мнению контролеров, не нужно. К доходам в натуральной форме относятся услуги, оказанные в интересах физического лица на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Обязанность выплаты дивидендов прямо следует из п. 2 ст. 29 Закона об ООО и п. 1 ст. 42 Закона об АО. То есть услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самому обществу, и оплата этих услуг производится исключительно в его интересах, а не в интересах участников. Следовательно, комиссия не образует доход физического лица (письмо ФНС России от 15.09.2010 № ШС-37-3/11236).
Компания передала участнику в счет дивидендов имущество. Возникает ли объект обложения НДС?
Участники общества вправе выбрать способ и порядок получения распределяемой прибыли, в том числе имуществом, принадлежащим обществу. Зачастую компании, не имея свободных денежных средств, заручившись согласием учредителя, выплачивают ему дивиденды в виде имущества.
Такой способ расчета по выплате дивидендов не противоречит положениям Законов № 208-ФЗ и 14-ФЗ. Как отмечают арбитры, взамен денежных средств участники могут требовать от общества имущество (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2003 № А26-7790/2011, определениями от 15.01.2014 и 28.02.2014 отказано в передаче дела для пересмотра в Президиум ВАС РФ).
Но, как показывает практика, неденежные расчеты по дивидендам влекут за собой негативные налоговые последствия у организации - источника выплаты дохода. В результате передачи имущества участнику общества происходит смена собственника данного имущества, то есть реализация. И по мнению налоговиков, объявление и выплата дивидендов (части распределенной прибыли) в неденежной форме содержит все критерии понятия «реализация товаров на безвозмездной основе» (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть данная операция (при отсутствии прямых исключений в НК РФ) является объектом налогообложения по НДС (совместное письмо Минфина России и ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов»). Аналогичная позиция содержалась и в более раннем письме налоговиков (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126).
Но у компаний есть хорошие шансы отстоять право не начислять НДС со стоимости переданного участнику имущества. При рассмотрении подобных споров суды исходят из того, что законодательство допускает выплату дивидендов акционеру имуществом, и передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника, и следовательно, не является в смысле главы 21 НК РФ реализацией имущества, облагаемой НДС (Определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042, постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № А07-14871/2010). Ссылка налоговиков на письмо ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ судами отклоняется ввиду того, что данное письмо не является нормативным правовым актом, регулирующим спорные правоотношения (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2015 № А14-9683/2014).
Дивиденды выплачены иностранному участнику
В соответствии со ст. 275 НК РФ, в случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ в размере 15%.
Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
А в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 3 ст. 310 НК РФ).
При применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Пример 8
Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долл. США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий Договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 № А19-3772/2013).
Как отмечают финансисты, при применении льготной ставки по налогу на прибыль налоговый агент (то есть российская сторона), выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (письмо Минфина России от 30.11.2015 № 03-08-05/69413).
Обратите внимание!
Ставка НДФЛ
Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - резидентов РФ – 13% (п. 4 ст. 224 НК РФ, до 1 января 2015 г. действовала 9%). В связи с этим проблема переквалификации выплаченных дивидендов в иные доходы уже не актуальна.
Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - нерезидентов РФ - 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ставка налога на прибыль
Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу российской организации, владеющей не менее 50% доли в уставном капитале, - 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), в отношении остальных организаций - резидентов РФ - 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, до 1 января 2015 г. действовала 9%).
Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу компаний-нерезидентов РФ - 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением РФ со страной, где зарегистрирована компания - нерезидент РФ может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка
Дивиденды и страховые взносы
Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам - физическим лицам дивиденды не начисляются. Аргумент: данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», письмо ФСС России от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893).
Напомним, что с 1 января 2016 г. администрирование взносов переходит к налоговикам, за исключением страховых взносов «на травматизм», а Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ утрачивает силу.
Отражение дивидендов в налоговой отчетности
В случае выплаты дивидендов физическим лицам компания как налоговый агент должна отразить выплату дивидендов в годовой форме 2-НДФЛ и ежеквартальной форме 6-НДФЛ.
При этом справки по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, которым выплачивались дивиденды, представляют только ООО.
Выплаченные дивиденды отражаются в разделе 3 справки 2-НДФЛ с указанием ставки налога - 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов указывается «1010».
Если при расчете НДФЛ были учтены дивиденды, полученные от других организаций, то по той же строке раздела 3 приводится сумма вычета (код - «601»). В том случае, если вычет не предоставляется, в графе «Сумма вычета» указывается «0».
Для АО предусмотрен иной порядок. АО отражают сумму НДФЛ, удержанную с выплаченных дивидендов, в декларации по налогу на прибыль (п. 2, 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@). То есть справки 2-НДФЛ в отношении физических лиц, которым выплачивались дивиденды, АО представлять в налоговые органы не должны. АО заполняют Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль (даже если АО является «упрощенцем», но выплачивало дивиденды физическим лицам).
Приложение № 2 предоставляется только в составе годовой декларации по налогу на прибыль.
При заполнении формы 6-НДФЛ необходимо соблюдать контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.
Налоговое ведомство разъяснило порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в отношении дивидендов, которые будут выплачены во II квартале (письмо от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@). Если дивиденды выплачиваются во II квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется за полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 1 формы 6-НДФЛ отражаются:
Строка 010 - ставка налога (у налоговых резидентов РФ такой доход облагается НДФЛ по ставке 13%, а у нерезидентов - по ставке 15% (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). В том случае, если организация выплатила дивиденды, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, по каждой ставке НДФЛ ей следует заполнить отдельные строки с 010 по 050);
Строки 020 и 025 - общая сумма дивидендов (включая НДФЛ) (в расчете следует отразить дивиденды, выплаченные за отчетный период, то есть за период с начала календарного года до даты, на которую составляется расчет);
Строка 030 - общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020, в том числе по дивидендам, отраженным в строке 025;
Строки 040 и 045 - сумма НДФЛ с дивидендов, отраженных соответственно в строках 020 и 025;
Строка 060 - количество всех получателей доходов (в том числе дивидендов) в периоде, за который представляется расчет;
Строка 070 - общая сумма НДФЛ, удержанного из доходов, отраженных в строке 020, в том числе из дивидендов, отраженных в строке 025;
Строка 080 - общая сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются:
Строка 100 - дата выплаты дивидендов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829);
Строка 110 - дата дня, следующего за датой выплаты дивидендов;
Строка 120 - дата фактического перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@);
Строка 130 - сумма начисленных дивидендов (то есть сумма до удержания НДФЛ);
Строка 140 - сумма НДФЛ.
При отсутствии выплат в III и IV кварталах заполняется только раздел 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев и год, а раздел 2 в расчетах за эти периоды не заполняется.
Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов
Учет операций у организации - источника выплаты дивидендов
Объявление дивидендов по итогам года признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н, далее - ПБУ 7/98). Такое событие подлежит раскрытию только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации без каких-либо записей на счетах бухгалтерского учета.
Начисление дивидендов отражается на счетах бухгалтерского учета в периоде принятия решения общим собранием акционеров о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).
Налог нужно удержать на момент выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 № А28-1721/2012 оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.10.2013 № ВАС-11448/13).
В данном случае используется следующая схема бухгалтерских проводок:
Дебет 84-2 Кредит 75-2 (70)
Учтена задолженность организации по выплате дивидендов учредителю;
Дебет 75-2 (70) Кредит 68
Удержан НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов;
Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 91)
Выплачены, в том числе неденежными средствами, дивиденды учредителю;
Дебет 68 Кредит 51
Перечислена сумма НДФЛ (налога на прибыль) в бюджет.
Учет операций у организации - получателя дивидендов
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Дебет 76-3 Кредит 91-1
Начислены дивиденды от участия в уставных капиталах других организаций;
Дебет 50 (51, 10, 08) Кредит 76-3
Получены, в том числе неденежными средствами, дивиденды.
