Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для информации об оборудовании, подлежащем монтажу в строящихся зданиях. По дебету счета собираются затраты, понесенные организацией до того, как оборудование готово к установке, а затем списываются с кредита 07 в Дт 08.
Если поступившее в организацию оборудование нуждается в установке до введения в эксплуатацию, для отражения таких операций используют сч. 07 «Оборудование к установке». На нем собираются все данные о расходах на единицу технического оснащения: покупке, транспортировке, комиссии посредникам, договорах с подрядчиками - то есть, расходах, формирующих первоначальную стоимость актива без стоимости сборки и монтажа. Затем суммы кредитуются на счет 08, где его стоимость окончательно формируют затраты на монтаж, а с 08 - в Дт 01.
Функции сч. 07 схожи с функциями счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», однако существуют принципиальные отличия:
- на сч. 07 не учитывается техническое оснащение, не требующее пуско-наладочных и монтажных работ (автомобили, хозинвентарь, компьютеры и оргтехника и так далее): для этих целей применяют счет 08;
- сч. 07 используется строительными фирмами для учета расходов во вновь возводимых или реконструируемых зданиях.
Счет 07 является активным, то есть по дебету отражают рост стоимости ОС и затрат на монтаж и установку, по кредиту - уменьшение (введение в эксплуатацию или списание по другой причине).
Стоимость приобретаемого актива и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт 07 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 01) и сумму НДС (в Дт 19).
Нормативная база
Применение регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.
Проводки и операции
1. Поступление оборудования.
Поступление технического оснащения, требующего установки, может произойти в результате покупки, самостоятельной сборки, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал.
Оформляется проводками:
Дт 07 Кт 60 - отражено приобретение актива; расходы на доставку, наладку, хранение по договорам со сторонними фирмами;
Дт 68 Кт 19 - НДС к вычету.
Взнос учредителя в УК:
Дт 07 Кт 75.
2. Передача в установку.
Когда ОС готово к установке, его списывают на счет 08:
Дт 08 Кт 07 - передача в монтаж;
Дт 08 Кт 60 - учтены затраты на монтаж и установку по договорам со сторонними фирмами;
Дт 01 Кт 08 - принято к учету имущество в качестве ОС.
3. Выбытие оборудования к установке.
Иногда складывается ситуация, когда еще не установленное техническое оснащение выбывает до того, как его смонтировали или приняли в качестве основных средств. Такие ситуации складываются в результате:
- продажи,
- порчи,
- кражи,
- безвозмездной передачи и т.д.
Если основное средство выбывает из-за технической непригодности, его списывают в Дт 94:
Дт 94 Кт 07.
Если актив решили продать, доходы приходуются на счет 91/1 «Прочие доходы»:
Дт 91/1 Кт 07.
НДС
При работе со счетом 07 у бухгалтеров часто возникает вопрос о порядке возмещения НДС.
П.1 ст. 172 НК РФ оговорено, что НДС по приобретаемым основным средствам принимается к вычету, когда объект принят к учету. Из Инструкции к Плану счетов бухучета следует, что отражение технического средства в учете в качестве оборудования к установке также может рассматриваться как принятие актива к учету, потому что при этом отражаются сведения о поступающем объекте основных средств.
Отсюда вывод, что налог можно возместить, когда оборудование оприходовано (сформированы затраты по Дт 07):
Дт 07 Кт 60 - отражена покупка оборудования;
Дт 19 Кт 60 - выделен входящий НДС;
Дт 68 Кт 19 - предъявлен налог к вычету;
Дт 08 Кт 07 - актив передан в монтаж;
Дт 01 Кт 08 - оприходовано оборудование.
Внимание! НДС может быть предъявлен к вычету только по оборудованию, предназначенному для использования в облагаемой НДС деятельности. Те есть, если организация, например, сочетает ЕНВД и традиционную систему налогообложения , возместить налог можно только по оборудованию, задействованному в деятельности, облагаемой налогами по традиционной системе.
Что переносится на забалансовый счет 007 по результатам инвентаризации и чего не нужно отражать на счете 007 (например, безнадежная Дт задолженность (ликвидированного предприятия), списанный по протоколу НДС, списанный по протоколу резерв на отпуск уволенных работников и т.д.). По результатам инвентаризации составлен и утвержден протокол, в котором на убытки предприятия списывается безнадежная ДТ задолженность, т.к предприятие ликвидировано согласно выписки ЕГРЮЛ, далее на убытки предприятия списывается 2009 года НДС, на убытки предприятия списывается резерв 96 на отпуск в части уволенных сотрудников.Известно, что списанная ДТ задолженность должна отражаться на з.сч 007 после списания. Прошу рассмотреть вышеперечисленную конкретную ситуацию
На забалансовых счетах учитывают: арендованные основные средства; имущество, полученное в безвозмездное пользование; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества); материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные); износ основных средств.
НДС, списанный по протоколу, и резерв на отпуск уволенных работников не отражаются за балансом.
Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания её надо отражать за балансом на счете 007.
Учитывать задолженность на счете 007, если организация ликвидирована, не надо. Так как учет на счете 007 предполагает, что задолженность может быть погашена. Соответственно, при ликвидации вероятности погашения нет.
Какое имущество учитывается на забалансовых счетах
Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов).
Перечень имущества
На забалансовых счетах учитывают:
- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества);
- товары, принятые на комиссию;
- списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
- обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные);
Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов .
За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.
Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы
Нет, не нужно.
Требования учитывать печати и штампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит. Вместе с тем, печать (штамп) может соответствовать требованиям, предъявляемым к основным средствам . Если при этом ее стоимость будет менее 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), ее можно учитывать за балансом так же, как и другие аналогичные основные средства, списанные в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Забалансовый учет является одной из форм обязательного контроля за движением таких основных средств.
Дополнительные забалансовые счета
Ситуация: можно ли добавлять в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета помимо тех, которые утверждены Инструкцией к плану счетов
Да, можно.
Исходя из Инструкции к плану счетов дополнительный забалансовый счет можно использовать только по согласованию с Минфином России. При этом, например, ПБУ 14/2007 требует организовать забалансовый учет полученных во временное пользование нематериальных активов (п. 39 ПБУ 14/2007). А в ПБУ 6/01 установлено требование об обязательном контроле за движением основных средств стоимостью до 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), списанных как материально-производственные запасы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Эту проблему также можно решить организацией забалансового учета. Использовать любой из существующих забалансовых счетов невозможно, поэтому необходимо ввести новый счет. Соответственно, в ряде случаев организация может использовать дополнительные необходимые забалансовые счета. Дополнение рабочего плана счетов отразите в учетной политике для целей бухучета (п.
Забалансовый счет 007 — «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Что собой представляет счет за балансом, как с ним работать, какая информация собирается на счете 007 и в каких случаях ведется на нем учет, можно узнать в этой статье.
Общая характеристика забалансового счета
В результате деятельности у организации появляются активы, которые ей не принадлежат, но числятся на период временного использования или хранения. Для учета подобного вида активов предназначены забалансовые счета. Их учет определен Планом счетов бухучета и инструкцией к нему, утвержденными приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Особенность забалансовых счетов в том, что суммы по хозяйственным операциям не регистрируются перекрестно по дебету одного и кредиту другого счетов, а проходят только по дебету или кредиту такого счета.
Узнать о том, какие счета называются забалансовыми, какими нормативными документами устанавливается порядок учета на них, можно в статье .
Учет на забалансовом счете 007
Каждое предприятие должно проводить инвентаризацию имущества, дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация в обязательном порядке проводится раз в год перед составлением финансовой отчетности или чаще — согласно применяемой учетной политике.
В ходе инвентаризации часто выявляется дебиторская задолженность, которую нужно списать, а именно долги, нереальные для взыскания, дебиторка, по которой истек срок исковой давности. Законодательно такой срок составляет 3 года. Данная задолженность определяется как безнадежная и списывается либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо за счет прочих расходов. Списание безнадежного долга производится при наличии акта инвентаризации и приказа руководителя.
Подробнее ознакомиться с процедурой списания дебиторской задолженности можно в статье .
По правилам бухгалтерского учета данные по должникам и их суммам не должны пропасть в периоде списания этой информации. Задолженность должна оставаться на хранении за бухгалтерским балансом еще 5 лет с момента списания с целью ее восстановления в случае изменения финансового положения дебитора. Для этой цели предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При списании безнадежного долга должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дт 63 (91) Кт 62 (58, 60, 76) — ликвидирован долг, признанный безнадежным;
Дт 007 - ликвидированный безнадежный долг учтен на забалансовом счете.
Дебиторская задолженность возникает в результате различных хозяйственных операций:
- поставщик получил предоплату, но не отгрузил товар;
- покупатель не погасил долг по поставленному товару (приобретенным услугам, выполненным работам, полученному имуществу);
- заемщик оказался неблагонадежным и пр.
На забалансовом счете 007 отражается вся списанная дебиторская задолженность, которая в перспективе возможна к получению, в том числе задолженность, возникшая в результате хозяйственных операций с участием сотрудников. Учет данной задолженности ведется по каждому должнику и основанию обособленно.
В период учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете надо следить за изменениями имущественного положения должника с целью выявления возможности возврата долга. В случае возврата задолженности, ранее списанной в убыток, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета прочих доходов. Одновременно делается запись: Кт 007.
Таким образом, записи будут следующие:
Дт 50 (51, 52) Кт 62 (58, 60, 76) — деньги от дебитора получены
Д 62 (58, 60, 76) К 91 — зачтен в доход долг, который был возвращен.
Кт 007 — возвращенный долг удален с забалансового счета.
Запись по кредиту забалансового счета 007 делается и в случае, если:
- истек 5-летний срок учета данной информации;
- организация-должник ликвидирована.
Инвентаризация объектов, учтенных на счете 007
О необходимости проведения инвентаризации в статье уже говорилось. Организация должна проверять состояние всего своего имущества. В том числе и имущества, которое ей не принадлежит, но числится в бухгалтерском учете, а также не учтенного по каким-либо причинам. Таким образом, подлежат инвентаризации и все забалансовые счета, в том числе счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В каком порядке проводится инвентаризация активов, выведенных за баланс, какова специфика инвентаризации этих объектов, см. в статье .
Итоги
Забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предусмотрен Планом счетов. Предназначен он для сбора информации обо всей списанной дебиторке с целью возможного ее взыскания. Учитывается данная информация за балансом 5 лет со дня списания. Учет ведется отдельно по каждому должнику и основанию. Пока задолженность числится на забалансовом счете, организации надлежит следить за изменением имущественного положения должника.
Наименование забалансового счета 07«Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» определено действующей Инструкцией № 157н.
Что учитывается
На забалансовом счете 07 учитываются две совершенно разные категории материальных ценностей:
Необходимость обособленного отражения в учете переходящих наград обусловлена тем, что такие награды следует сохранять до следующих соревнований (мероприятий), когда указанные награды необходимо будет возвратить проводящей организации для вручения следующему победителю.
Расходы на приобретение, изготовление наградных (подарочных) материалов относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
В учете операции приобретения наградных (подарочных) материалов отражаются следующим образом:
Документальное оформление
Как правило, порядок выдачи (вручения) ценных подарков и (или) призов определяется положениями внутриведомственных нормативных правовых актов, регламентов проводимых соревнований или иных подобных актов. Оформлять выдачу рекомендуется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), или иным документом, составленным с учетом требований к формам первичных документов, установленным пунктом 7 Инструкции № 157н.
В обязательном порядке к документу на выдачу ценного подарка или приза должна быть приложена копия приказа соответствующего должностного лица о награждении.
При вручении подарков и сувениров членам официальных делегаций основанием для их списания может быть акт комиссии на списание представительских расходов (письмо Минфина России от 29.12.2006 № 02-14-10/4056). Необходимость составления такого акта может быть установлена приказом руководителя учреждения или иными организационно-распорядительными документами, регулирующими порядок списания представительских расходов в учреждении (органе власти).
Оформляемый комиссионный акт должен быть составлен по форме, содержащей все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете №402-ФЗ.
Аналитический учет учтенных на забалансовом счете 07 ценностей ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в сумме 4000 рублей, полученные в виде призов (в денежной и натуральной формах) на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; а также в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций. Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму.
Порядок учета
Для отслеживания сумм выданных призов (подарков) в течение года необходимо:
- фиксировать ИНН получателя призов (подарков);
- вести накопительный учет выданных призов и подарков в денежном выражении в разрезе физических лиц - получателей.
В случае если стоимость призов за год на одного налогоплательщика превысит предел в 4000 рублей, учреждение как источник выплаты доходов обязано совершить необходимые действия в качестве налогового агента. Если призы выдаются в натуральной форме, что и происходит при выдаче имущества с забалансового счета 07, у учреждения нет возможности произвести удержание налога. В соответствии с положениями пункта 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Даже если бухгалтеру известно, что сумма выплат в рамках вручения призов (подарков) за год ни по одному из получателей не превысит 4000 рублей, все равно рекомендуется вести учет выданных призов (подарков) по получателям с указанием ИНН, чтобы при налоговой проверке документально доказать, что превышения не было.
Для целей формирования отчетности (Справок о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130, ф. 0503730)) в рамках забалансового счета 07 необходимо разделить имущество на:
- переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организация- ми и получаемые от них для награждения команд-победителей, - в условной оценке 1 рубль за 1 предмет;
- материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в т. ч. ценные подарки и сувениры, - по стоимости приобретения.
Списанная дебиторская задолженность должна отражаться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету.
Распространяется ли это требование при списании задолженности по предприятиям банкротам, если списание долга произведено на основании выписки, подтверждающей исключение должника из ЕГРЮЛ.
Порядок учета организацией дебиторской задолженности на счете 007 регламентируется:
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" - далее Приказ N 34н;
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" - далее Приказ N 94н;
Учетной политикой организации.
В соответствии с п. 77 Приказа N 34н:
"Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утв. Приказом N 94н:
"Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников:
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу".
Учетной политикой организации могут регламентироваться дополнительные особенности аналитического учета, например, обособленный учет различных видов задолженностей: по основаниям возникновения, по дате возникновения и т.п.
Вывод
В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету учет на забалансовом счете 007 подразумевает:
А) наличие должника;
Б) наличие задолженности;
В) наличие потенциальной возможности взыскания задолженности.
Согласно ст. 419 ГК РФ ликвидацией юридического лица обязательство прекращается, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Т.к. внесение записи в ЕГРЮЛ означает ликвидацию должника, следствием которой является прекращение задолженности, следовательно, для учета на забалансовом счете отсутствуют соответствующие объекты учета.
Вывод
При ликвидации организации отсутствуют объекты учета (долг, должник), подлежащие отражению на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", поэтому нет оснований для формирования соответствующих бухгалтерских записей.
Согласно п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей":
"Исключение недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц, в течение года*(1) со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав".
Основанием для признания акта регистрирующего органа об исключении недействующего юридического лица из Реестра недействительным является несоответствие этого акта закону, иным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица (ст. 13 ГК РФ).
