Формирование резерва на оплату отпусков предусмотрено ПБУ 8/2010 и является обязательным для всех российских компаний за исключением предприятий, работающих на упрощенной системе ведения учета . Подобный резерв – это оценочное обязательство перед персоналом фирмы: на конец отчетного периода у многих сотрудников имеются дни неиспользованных отпусков. Образование подобного резерва, как отражение в бухучете обязательств, выполнение которых, несомненно, настанет в будущем, делает отчетность более достоверной и реалистичной. Ведь отпуск обязательно наступит и будет гарантировано оплачен. О том, как рассчитать резерв отпусков и отразить его в учетных регистрах расскажет эта статья.
Резерв отпусков: как формируется
Компании, создающие резерв, обязаны отметить в учетной политике этот факт, а также периодичность формирования резерва и метод расчета, который будет применяться.
Начисляют резерв на окончание каждого отчетного периода. К примеру, в компаниях, представляющих только годовую отчетность, резерв формируют один раз на 31 декабря, на предприятиях с квартальной отчетностью создание резерва проводят на каждое последнее число квартала. Возможно и ежемесячное начисление резерва. Этот вариант наиболее точен, поскольку с каждым месяцем число дней очередного отпуска сотрудника растет, но и, естественно, трудоемок.
В связи с избранной периодичностью, начисление резерва на оплату отпусков осуществляется на конец:
- месяца;
- квартала;
- года.
Отпускной резерв, как и все оценочные обязательства, отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» . Для удобства учета открывают отдельный субсчет. Отчисления в резерв по отпускам в бухгалтерском учете производятся по Д/ту счетов, участвующих в начислении заработной платы сотрудникам:
- занятым непосредственно в цехах – сч. 20;
- вспомогательных служб – сч. 23;
- АУР и общехозяйственного персонала – сч. 26;
- занятым в продажах– сч. 44;
- участвующим в строительстве – сч. 08.
Бухгалтерская запись при начислении резерва – Д/т (20, 23, 26, 44, 08) К/т 96
В балансе компании сумма созданного резерва (К/т 96) фиксируется в пассиве по строке 1540.
Резерв отпусков: формирование и учет в 2017 году – способы расчета
Законодательством не определен строгий алгоритм расчета резерва, однако требует его достоверного установления и документального подтверждения. Таким образом, компании порядок расчета определяют самостоятельно и закрепляют в учетной политике документ, применяемый для этих целей. Это может быть бухгалтерская справка с необходимыми приложениями, форма, разработанная на основе расчетных ведомостей и сведений кадровой службы либо другой удобный для фирмы документ.
Методов расчета резерва несколько, мы представим наиболее точный из них – расчет на основе среднедневного заработка . На каждую отчетную дату кадровик представляет информацию о наличии неиспользованных отпусков (включая дополнительные) в днях по каждому работнику. Бухгалтер рассчитывает общее количество причитающихся дней по группам работников, разделяя их по источникам формирования зарплаты.
Затем рассчитывают среднедневной заработок по группе, применяя формулу:
З сд = ФОТ / Т / Р, где ФОТ – начисленная зарплата всем сотрудникам группы за текущий период, Т – число дней в текущем периоде, Р – число работников группы.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков начисляют так:
О = (З сд * В с + З сд) х Д о, где В с – суммарный тариф страховых взносов, Д о – суммарное число дней отпуска работников группы на конец текущего периода.
Резервы, рассчитанные по нескольким группам сотрудников, суммируются.
Пример расчета
Фонд оплаты труда работников фирмы составил 3 500 300 руб. за 1 квартал.
Численность – 45 человек.
Зарплата персонала формируется по Д/ту счетов 20, 26 и 44, поэтому исходные данные поместим в таблицу и сделаем расчет по группам. Суммарный процент отчислений во внебюдженые фонды - 30,2%.
Контингент
Счет формирования
ФОТ за 1-й квартал
Численность
Кол-во дней неиспользованного отпуска
Резерв на 2-й квартал
Менеджеры по продажам
Величину резерва определим по каждой группе отдельно:
З сд = ФОТ / Т / Р = 2 300 100 / 90 / 25 = 1022,26 руб. – средний заработок 1 человека в день.
О = (З сд * В с + З сд) х ∑Д о = (1022,26 х 30,2/100 + 1022,26) х 60 = 79 859 руб. составляет резерв на отпуск цеховых рабочих на 2-й квартал.
З сд = 600 200/ 90 / 10 = 666,89 руб.
О = (666,89 * 30,2/100 + 666, 89) х 35 = 30 390 руб.
Менеджеры:
З сд = 600 000 / 90 / 10 = 666,67 руб.
О = (666,67 * 30,2/100 + 666,67) х25 = 21 700 руб.
Для исчисления общей суммы резерва показатели по группам суммируются:
79 859 + 30 390 + 21 700 = 131 949 руб.
Итак, начислен резерв на оплату отпусков, проводки:
Д/т 20 К/т 96 – 79 859 руб.
Д/т 26 К/т 96 – 30 390 руб.
Д/т 44 К/т 96 – 21 700 руб.
Расчет не претерпел изменений с прошлых лет, поэтому резерв на оплату отпусков в 2017 году исчисляется также.
По представленному алгоритму можно рассчитывать резерв не по группе работников, а по каждому сотруднику, опираясь на индивидуальные данные. Подобный расчет будет наиболее достоверным, но неприемлемым в крупных компаниях с многочисленным контингентом.
Как корректировать резерв отпусков на 2017 год
Из зарезервированных средств компания производит выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении и отчисляет на эти суммы взносы в фонды. В бухучете эти операции отражаются так:
Д/т 96 К/т 70 – при начислении отпускных;
Д/т 96 К/т 69 – страховых взносов.
Случается, что созданного резерва недостаточно для покрытия суммы отпускных. В этом случае расходы аккумулируются на счетах производства, дублируя проводки по начислению зарплаты:
Д/т 20, 23, 26, 44 К/т 70. Сумму превышения (или остатка) следует учесть при последующем расчете резерва. Рассмотрим, как корректируют сумму резерва на основе примера, приведенного выше.
Допустим, что из начисленного резерва в сумме 131 949 руб. выплаты отпускных (+ взносы) составили 95 200 руб. Т. е. остаток неиспользованных сумм составил 36 749 руб. (131 949 – 95 200).
На 30 июня начислен резерв в сумме 159 600 руб. Поскольку по К/ту 96 числится остаток резервной суммы в размере 36 749 руб., то начисленный резерв на 3-й квартал на эту сумму уменьшают:
159 600 – 36 749 = 122 851 руб.
Итак, резерв отпусков, формирование и учет которого в 2017, не изменился – важный инструмент, используемый компаниями в увеличении достоверности бухгалтерского учета. Его применение гарантирует выполнение обязательств перед персоналом по оплате очередного отпуска.
По окончании каждого налогового периода предприятия подготавливают годовую декларацию по налогу на прибыль. По статье 289 (пункту 4) НК ее предоставление осуществляется не позже 28 марта. Рассчитывая облагаемую базу, необходимо учесть ряд моментов. В числе них - обязательная инвентаризация по резервам, которые были сформированы в течение года. Она проводится на 31 декабря. Целью данной процедуры выступает выявление неиспользованных сумм или перерасхода, а также корректировка облагаемой базы. Рассмотрим далее, как осуществляется учет резерва на оплату отпусков.
Общие сведения
В ст. 324.1, п. 1 НК содержится положение, предписывающее налогоплательщикам, которые планируют осуществлять расчет резерва на оплату отпусков, отразить в документации принятый ими способ исчисления, а также предельную сумму и ежемесячный процент поступлений по данной статье. Для этой цели составляется специальная смета. В ней отражается расчет ежемесячных сумм в резерве в соответствии с данными о предполагаемых расходах в год. Составление сметы осуществляется с включением размера страховых взносов, уплачиваемых с затрат. Процент поступлений в резерв на определяется в виде отношения предусмотренных годовых расходов на них к предполагаемой годовой сумме на з/п сотрудникам.
Важные моменты
Согласно ст. 324.1, п. 2 НК, начисление резерва на оплату отпусков относится на статьи по расходам з/п соответствующих категорий сотрудников. Руководствуясь нормой, положениями, содержащимися в п. 1, Минфин сделал вывод, что налогоплательщики вправе самостоятельно определять вид расходов, к которым относятся данные затраты. Они могут быть косвенными либо прямыми и относиться как к работникам, привлеченным к производственному процессу, так и к осуществляющим иную деятельность на предприятии, не связанную с выпуском продукции. Свой выбор, тем не менее, налогоплательщик обязан закрепить в документации. Допускается также процентный расчет резерва на оплату отпусков по каждому структурному подразделению. При этом статья данных расходов составляется по предприятию в целом.
Создаем резерв на оплату отпусков
По положениям, содержащимся в абз. 2, пункта 1, ст. 324.1 НК можно составить следующую формулу:
% = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан + СВОТ) × 100% , в которой;
После определения процента его необходимо каждый месяц умножать на сумму по фактическим расходам по з/п (включая страховой взнос). Результат, который будет получен, включается в учет резерва на оплату отпусков по ст. 255, п. 24 НК. При этом необходимо следить за тем, чтобы накопленная сумма не превышала предельную величину, установленную в документации.
Пример
Рассмотрим формирование резерва на оплату отпусков для предприятия, занимающегося изготовлением из недрагоценных материалов ювелирных изделий. В декабре было решено составить смету предстоящих расходов на 2013-й год. Для целей налогообложения в учетной документации было закреплено соответствующее положение. Вместе с этим была определена предельная величина сумм поступлений и ежемесячный процент. Предприятие запланировало на 2013 год следующие расходы:
- На з/п - 1 миллиона рублей.
- Резерв на оплату отпуска - 264 тыс. руб.
На 2013 год ставки страховых сумм с фонда з/п были:
- 5.1% - в ФФОМС.
- 22% - в ПФР.
- 2.9% - в ФСС.
Вид деятельности, которую осуществляет предприятие, относится к 9 классу профриска (код ОКВЭД 36.61). Это означает, что ставка по страховым взносам - 1%. Общий тариф - 31% (22+5.1+2.9+1). Далее проведем начисление резерва на оплату отпусков:
Предусмотренная сумма на год составит:
264 000 р. + 264 000 р. × 31% = 345 840 р.
В документации отражено, что предельная величина расходов - 345 840. Предусмотренный годовой фонд з/п, включая страховые платежи:
3 000 000 р. + 3 000 000 р. × 31% = 3 930 000 р.
Процент отчислений по каждому месяцу:
345 840 р. / 3 930 000 р. × 100% = 8.8%
В соответствии с полученными данными составляется смета
Использование накоплений
Резерв на предстоящую оплату отпусков, согласно ст. 255, п. 24 НК, будет включаться в состав расходов на з/п. При этом не будет иметь значения размер фактически назначенных платежей. Как выше было сказано, также включаются в резерв на оплату отпуска соответствующие Это означает, что данные взносы не относятся к прочим затратам, как, к примеру, страховка, назначенная по з/п. Необходимо иметь в виду, что резерв допускается использовать только при оплате дополнительного и основного отпуска.
Компенсацию за неиспользованный период следует сразу относить к расходам по з/п. Это положение зафиксировано в ст. 255, пункте 8 НК. На данное предписание также указывает письмо Минфина. Здесь стоит отметить, что речь, в частности, ведется о компенсациях при увольнении. Но в ст. 255 говорится о пособиях за неиспользованные периоды, согласно ТК РФ.
Инвентаризация резерва на оплату отпусков
Поскольку на протяжении года налогоплательщики исходят из предполагаемых, а не фактических расходов на отдых сотрудникам, к концу периода может сложиться несколько проблемная ситуация. В частности, сумма, действительно перечисленная сотрудникам в счет отпусков может превысить размер резерва. При этом его величина, которая отнесена на расходы, больше, чем фактические затраты организации. В этой связи вполне естественно, что налогоплательщиком должна быть проведена инвентаризация резерва на оплату отпусков. Данное предписание установлено в ст. 324.1 НК (п. 3, абзац 1). Итоги проведенной процедуры необходимо оформить соответствующим образом. В частности, составляется акт либо (в произвольном виде). Отражение полученных результатов будет зависеть от того, планирует ли предприятие в следующем периоде продолжать составлять запас предполагаемых затрат.
Исключение запаса из будущих расходов
По ст. 324.1, п. 3, абз. 3, в случае, если у предприятия недостаточно средств в фактически начисленном резерве, который подтвержден инвентаризацией на конец периода, налогоплательщик должен по данным на 31 декабря того года, в который он был составлен, включить в затраты фактические суммы на оплату отпусков. Соответственно, добавляются и по которым не был составлен указанный запас ранее. Если, планируя следующий период, предприятие посчитает, что резерв на оплату отпуска нецелесообразен, то сумма остатка, которая выявлена при проверке на 31 декабря, относится на статью внереализационных доходов в текущем периоде.
Включение запаса в план на будущий год
Если учетная политика компании остается неизменной касательно резерва, то по завершению налогового периода может быть выявлен остаток недоиспользованных средств. В соответствии с пунктом 4 указанной выше статьи НК, запас будущих расходов уточняется, исходя из:
- Кол-ва дней неиспользованного периода работниками.
- Среднедневной величины расходов на з/п сотрудникам.
- Обязательных страховых взносов.
Если по результатам сверки размер рассчитанного резерва по неиспользованному отпуску больше фактического остатка резерва к концу года, сумма превышения должна включаться в расходы на з/п. другими словами, если НО > ОНР, то разница равна затратам на оплату труда. Если по итогам сверки сумма окажется меньше, то ее следует включить во внереализационные доходы.
Недостаток средств запаса: пример
Сумма отчислений для резерва оплаты отпусков составляет 345 840 р. На протяжении 2013 года сотрудникам было выдано 310 000 р. Взносы по страховке составили:
310 000 х 31% = 96 100 р.
В ходе сверки в конце годы было выявлено, что фактическая начисленная сумма (в том числе взносы) больше величины резерва на 60 260. Таим образом, средств недостаточно. В этой связи сумма превышения должна включаться в расходы на з/п.
Величина запаса больше фактически выданных средств: пример
Сумма для резерва на расходы для выплаты отпускных - 345 840 р. На протяжении года сотрудникам было выдано 250 тыс. р. Страховка составила 77 500 р. (250 тыс. х 31%). К концу года в ходе инвентаризации выявлено, что сумма резерва больше фактически выданных отпускных (вместе со страховками) на 18 340 р. Превышение подлежит отнесению к внереализационным доходам.
Неиспользованные дни
Их необходимо определять только по состоянию на последнее число календарного года. Уточнение запаса будущих расходов по оплате отпусков на протяжении налогового периода не осуществляется. В ходе сверки зачастую на практике возникает вопрос о том, как следует считать неиспользованные дни. Существует два варианта. По первому следует учесть предполагаемое число дней за год. Оно сопоставляется с количеством фактически взятых. По второму варианту нужно учесть все дни, которые не были использованы на 31 декабря, в числе которых и дни за предыдущие годы. Минфин склоняется к применению первого варианта. В арбитражной же практике имеют место случаи использования второго подхода.
Баланс
В налоговом учете составление резерва на расходы по отпускам выступает в качестве права налогоплательщика, а в бухучете - обязанности. Следует, однако, отметить, что прямого указания об этом в нормативных документах нет. Тем не менее, анализируя ПБУ 8/2010, оплата ежегодного отпуска сотрудникам считают оценочным обязательством организации. Оно признается таковым при исполнении ряда условий, зафиксированных в п. 5 указанного ПБУ. В соответствии с п. 16 этого же документа, размер оценочного обязательства устанавливается предприятием в соответствии с имеющимися фактами хоз. деятельности, опыта применения аналогичных обязательств. При необходимости принимается во внимание и мнение экспертов. Поскольку Закон "О бухгалтерском учете" не формулирует четких правил составления запаса, для многих организаций оптимальным выходом было бы использование порядка, который применяется для целей налогообложения. Таким образом, можно было бы сблизить два баланса и исключить необходимость следовать ПБУ 18/02.
В этой связи вполне логичен вопрос налогоплательщиков о том, имеют ли они право осуществлять расчет оплаты отпуска по правилам НК. Представители Минфина в ответ на это ограничились ссылками на перечисленные выше нормы. В частности, было разъяснено, что оценочные обязательства отражаются в бухучете по правилам ПБУ 8/2010, а в налоговой отчетности - ст. 324.1 НК. В соответствии с положениями указанного ПБУ в пункте 16, предприятию необходимо документально подтверждать обоснованность размера оценочного обязательства. При исполнении указанного условия можно предположить, что резерв предстоящих затрат на отпускные выплаты в случае необходимости может составляться в балансе по правилам, предусмотренным в ст. 324.1 НК. Здесь и дальше подразумеваются взносы на обязательное пенсионное, социальное (при временной нетрудоспособности вследствие материнства, при несчастных случаях и профессиональной болезни), медицинское страхование.
Спорный момент: случай из практики
Налогоплательщик обжаловал решение налоговой службы, сделавшей вывод о том, что отражение затрат по формированию отпускного резерва было осуществлено необоснованно. В этой связи был доначислен налог на прибыль в размере около 1.7 млн. р. Налоговая служба посчитала, что уточнение резерва плательщиком на будущую оплату отпусков сотрудникам, исходя из числа дней неиспользованного периода по всем не взятым отпускам работников с начала функционирования компании, было произведено неправомерно. Судьи, в свою очередь, провели анализ положения, присутствующего в ст. 342.1, п. 4. В частности, они указали, что из содержания приведенной нормы не следует однозначного вывода о том, что речь ведется именно о тех отпусках, которые подлежат предоставлению за настоящий отчетный период. Согласно ст. 3 НК, появляющиеся неустранимые неясности, противоречия и сомнения законодательных актов о сборах и налогах должны толковаться в пользу налогоплательщика. По ст. 122-124 ТК работодателю вменено в обязанность предоставлять сотрудникам ежегодные оплачиваемые отпуска. Законом при этом предусматривается возможность осуществлять перенос этого периода. Кроме того, нормами запрещено не предоставлять оплачиваемый ежегодный отпуск на протяжении 2-х лет подряд. Из этого следует, что под неиспользованными периодами, согласно ст. 324.1 НК, необходимо понимать непредоставленные дни как в текущем, так и в прошедших периодах.
Программа планирования резерва
Рассмотрим, как составить резерв на оплату отпусков ("1С: ЗУП"). Возможности, имеющиеся в программе, позволяют равномерно включать затраты в производственные издержки либо оборот отчетного периода. Это, в свою очередь, способствует грамотному планированию и распределению финансов. Проводки налогового и бухгалтерского учетов составляются автоматически документом "Отражение з/п в регламентируемом учете".
Настройка составления запаса осуществляется так:
- Зайдя в меню "Сервис", следует открыть параметры.
- Вкладка "Оценочные обязательства".
- Поставить соответствующую галочку на формирование резерва в налоговом учете.
- В справочнике "Запасы и оценочные обязательства" следует сделать новый элемент. Отражает резерв на оплату отпусков (счет 96).
- В форме элемента заполняется список по базовым параметрам. Здесь приводятся те отчисления сотрудников предприятия, которые используются при расчете сумм для
- Величины задаются на год для каждой компании как процент от базовых параметров.
Нюансы ТК
График отпусков, как правило, составляется в зимний период. Согласно нормам, работник должен быть уведомлен о предстоящем отдыхе за 2 недели до его начала. Данная обязанность предписана статьей 123, ч. 3 ТК. Уведомление должно быть оформлено письменно. После ознакомления сотрудник должен удостоверить его своей подписью. Как правило, достаточно издания соответствующего приказа руководителем. Собственно, он и будет выступать как уведомление. В соответствии с общим порядком, выдача отпускных производится за три календарных дня до начала отдыха. В случае задержки на предприятие может быть наложено административное взыскание (штраф). В случае повторного нарушения норм ТК работодатель может быть дисквалифицирован на период от 1 до 3-х лет.
В случае ухода на отдых с последующим увольнением сотруднику также выплачиваются отпускные за три дня, а полный расчет осуществляется в последний рабочий день. Служащий вправе разделить положенный ему период на несколько частей. В законе не установлено ограничений по их количеству. Однако при этом существует определенное условие. Хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней. Оставшийся период может быть разбит сотрудником по его усмотрению.
Однако здесь следует упомянуть об одном важном нюансе. Сотруднику может быть отказано в отдыхе, если в соответствии с графиком этот период назначен на другое время. Например, работник должен уйти в отпуск дважды в год - одну и три недели. Сотрудник просит отдых на три дня с сохранением ему з/п. В этом случае руководитель может ему отказать. Это обусловлено тем, что график по отпускам является обязательным для исполнения как работником, так и нанимателем. Это предписание зафиксировано в ст. 123, части 2 ТК. В случае, если уход работника на отдых может неблагоприятно сказаться на производительности предприятия, этот период можно перенести. Однако на это обязательно должно быть согласие самого сотрудника. Законом при этом запрещено непредоставление отпуска в течение 2-х лет подряд. Определяя этот период, следует учитывать рабочие годы, а не календарные. Таким образом, отсчет нужно вести с со дня начала его профессиональной деятельности в штате предприятия. Более того, в законе предусмотрена для работодателя, который не отпустит сотрудника, не достигшего 18 лет либо занятого на вредном или опасном производстве, на отдых.
Девяносто два дня лета… Долгожданный сезон отпусков… Работники выбирают между Турцией, курортами Краснодарского края или шестью сотками в Подмосковье и стоят в очереди за билетами. Для бухгалтеров же чужой отдых – дополнительная нагрузка. Тем более что правила расчета отпускных, долгое время остававшиеся неизменными, в этом году несколько скорректированы. Надеемся, что данная статья избавит счетных работников от ненужных проблем.
«Танцевать» (вместе с главным экспертом по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт» Светланой Хитровой) решили «от печки». То есть от создания резервов на оплату отпусков. Кто‑то скажет, несвоевременно, мол. Ничего, повторенье - мать ученья, на будущее пригодится.
Резервирование в бухгалтерском…
Поскольку у работников организации в соответствии с нормами трудового законодательства ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска, но отсутствует определенность в моменте исполнения обязательства по выплате отпускных (отпуск может быть перенесен, работник может уволиться), и величина обязательства не может быть точно определена (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, может изменяться), обязательства по выплате отпускных являются оценочными ().
Внимание
С апреля 2014 года средний заработок определяют исходя из 29,3 дней, а не 29,4 дней.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н (ПБУ 8/2010), оценочное обязательство отражается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать или эта обязанность, вероятнее всего, возникнет;
- произойдет уменьшение экономических выгод;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Все вышеперечисленные условия присутствуют. Следовательно, в учете организации должно быть отражено по выплате работникам отпускных (письма Минфина России от 14. 06. 2011 г. № 07‑02‑06/107, от 19. 04. 2012 г. № 07‑02‑06/1).
Бухгалтерский резерв на предстоящую оплату отпусков могут не создавать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209‑ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), за исключением организаций - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированные некоммерческие организации (п. 3 ПБУ 8/2010).
Суммы возникающих оценочных обязательств рассчитываются исходя из среднего заработка работника с учетом страховых взносов, подлежащих начислению при выплате отпускных. При этом оценочное обязательство должно признаваться в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Прямой нормы, устанавливающей порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатой отпускных, в нормативных актах по бухгалтерскому учету не содержится. Этот порядок разрабатывается организацией самостоятельно, с учетом положений разд. III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н).
Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов (п. 16 ПБУ 8/2010).
Поэтому организации чаще создают резерв в наиболее вероятной оценке - то есть в сумме, необходимой для оплаты отпусков работников на наиболее вероятный период - календарный год.
Вариантов, как создать резерв под предстоящую оплату отпусков, в бухгалтерском учете множество. Например, этот резерв можно создавать:
- на последнее число каждого месяца (идеально, но трудоемко);
- на последнее число каждого квартала (оптимально);
- только на 31 декабря каждого года.
Последний вариант могут применять лишь те организации, которые составляют и представляют только годовую отчетность.
Отпускные надо выплатить минимум за три календарных дня до начала отдыха (письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1).
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ Игорь Сухарев предлагает иной вариант создания резерва: «Предположим, что в организации среднестатистический работник уходит в отпуск в августе, обязательства перед работником на 31 августа будут равны нулю, тогда на 30 сентября отпускные обязательства организации примерно равны 1/11 от зарплаты, на 31 декабря - 4/11, на 31 марта - 7/11 и так далее».
Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности своей оценки (п. 16 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство по оплате отпусков формируется с даты возникновения у работников права на оплачиваемые отпуска и ежемесячно изменяется. По мере возникновения права работников на дни отпуска оно увеличивается, а по мере предоставления отпуска и выплате отпускных - уменьшается. Поскольку срок исполнения рассматриваемого оценочного обязательства в отношении каждого работника не превышает 12 месяцев (отпуска предоставляются ежегодно), производить дисконтирование при определении его величины, предусмотренное п. 20 ПБУ 8/2010, организация не обязана (Методические рекомендации МР‑1‑КпТ).
По вопросу определения величины оценочного обязательства по выплате отпускных см. также , Методические рекомендации МР‑1‑КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятые Комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 г.
Начисление резерва отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счетов 20, 23, 26, 44, 08 и т. д.
в зависимости от того, с чем связана работа сотрудников (затраты на производство, расходы на продажу, стоимость внеоборотного актива, иные расходы)
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Сумму резерва нужно обязательно проверять на каждую отчетную дату. В бухгалтерском учете не содержится норм определять резерв с точностью до рубля, но величина должна быть наиболее вероятной. для является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и (). Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Если суммы резерва на отчетную дату недостаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв сформировали в сумме, большей, чем необходимо, нужно учесть сумму превышения в прочих доходах.
…и налоговом учете
Налоговый резерв не является обязательным для всех организаций, создавать его организации могут добровольно. Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует .
Приняв решение формировать резерв на отпуска и зафиксировав его в приказе об учетной политике для целей налогообложения, организация должна рассчитать предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этого составляется специальный расчет (смета), который оформляется как приложение к приказу об учетной политике.
Сумму предполагаемых отпускных за год надо определять с учетом возможных расходов на оплату дополнительных отпусков, независимо от общей продолжительности отпуска (письма Минфина России от 24. 09. 2010 г. № 03‑03‑06/1/617, от 13.07.2010 г. № 03‑03‑06/2/125).
Определить процент отчислений в резерв необходимо по формуле:
И далее каждый месяц организация будет начислять резерв, умножая сумму фактических расходов на оплату труда на полученный процент (). Данные отчисления учитываются в составе расходов на оплату труда соответствующих категорий работников при расчете налога на прибыль организаций ().
Принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв необходимо указать в учетной политике организации.
В соответствии с учетной политикой организация также самостоятельно определяет, к какому виду расходов (прямым или косвенным) будут относится затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом (). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом организации (письмо ФНС России от 24. 02. 2011 г. № КЕ‑4‑3/2952).
Так как расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, могут быть отнесены к прямым расходам (), то и отчисления в резерв предстоящих отпусков в отношении работников основного производства также могут быть отнесены к прямым расходам. А отчисления в резерв предстоящих отпусков в отношении управленческого персонала могут быть учтены в качестве косвенных расходов (абз. 9 п. 1 ст. 318 НК РФ).
В течение года затраты на выплату отпускных и на них списываются только за счет созданного резерва. А вот и страховые взносы на нее списать за счет резерва нельзя (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 г. № 03‑03‑06/4/29).
Учет резерва необходимо вести в отдельном налоговом регистре.
В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму начисленного за год резерва и сумму фактически произведенных расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов).
Если фактические расходы превысят начисленный за год резерв, то сумма превышения в конце декабря включается в расходы.
Если же сумма резерва на конец года окажется больше суммы фактических расходов на отпуска, то в соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ недоиспользованные на последний день текущего года суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы этого года (в составе внереализационных доходов).
Если же работниками были использованы не все отпуска в соответствии с графиком отпусков на текущий год, то часть неиспользованного резерва переносится на следующий год. Но только та часть, которая соответствует фактически перенесенным отпускам работников (п. 4 ст. 324,1 НК РФ).
Если суммы резерва недостаточно, то она доначисляется за счет внереализационных расходов. Для документального подтверждения переносов отпусков все должно быть оформлено в соответствии с правилами кадрового учета.
Светланой Хитрова , для журнала «Московский бухгалтер»
Работа с кадрами на предприятии
Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.
Резерв на оплату отпусков формировать в бухучете обязательно, иначе грозят штрафы. Правда обязанность создавать резерв в бухучете действует не для всех. В налоговом учете резерв создают по желанию, но сформировать его могут компании на ОСНО с методом начисления. Как отразить и рассчитать резерв на оплату отпусков смотрите на примерах.
Большинство бухгалтеров не создают резерв по отпускам в налоговом учете. Хотя он помогает равномерно распределять расходы. А компании с равномерными расходами вызывают доверие налоговиков. Смотрите на примерах, как рассчитать лимит резерва и величину отчислений в бухгалтерском и налоговом учете. Посчитать отпускные по действующим правилам можно в сервисе
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году
В налоговом учете резерв отпусков создают, чтобы равномерно учитывать расходы в течение года (ст. 324.1 НК РФ). В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков формируют с другими целями - чтобы учитывать обязательства, которые возникают у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).
Резерв на оплату отпусков обязателен или нет в 2019 году? В бухучете формировать резерв обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Во-первых, резерв признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).
Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров.
Применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации. Исключение - субъекты малого предпринимательства . Они вправе создавать резерв добровольно.
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете в 2019 году
В бухучете величина резерва на оплату отпусков должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал (раздел III ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).
Однако конкретной методики определения величины отпускного резерва нет. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал - чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.
В бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010). Когда возникает обязанность создать в бухучете резерв на оплату отпусков для малых предприятий >>>
Как рассчитать резерв на оплату отпусков
Порядок расчета резерва отпусков нормативными документами не предусмотрен. Можете использовать способы, которые рекомендовал Минфин (письмо от 20.05.2015 № 02-07-07/28998). Величину резерва считают как произведение количества неиспользованных дней отпуска на отчетную дату на среднедневной заработок с учетом страховых взносов на дату расчета резерва.
Есть два способа рассчитать среднедневной заработок. Первый — определить заработок по каждому сотруднику. Второй — в целом по компании или по группам персонала. Например, отдельно считать среднедневной заработок для производственного и управленческого персонала.
Проводки для резерва на оплату отпусков
В бухучете учет резерва на оплату отпусков ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов).
Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96. Корреспонденция будет с тем счетом, на котором отражена зарплата работников:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
- учтены отчисления в резерв на оплату отпусков.
Если у вас есть резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет этого резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (полежения из ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов).
Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета предусмотрело следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого периода - квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.
В организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на конец предыдущего года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.
По данным кадровой службы на 31 марта число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:
- 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
- 16 дней отпуска - сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
- 10 дней отпуска - сотрудникам управленческого аппарата.
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете в 2019 году
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). В таком случае на сумму отчислений в резерв можно уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.
Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.
Как считать резерв
Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет (смету). В нем укажите:
- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и выплат с учетом страховых взносов;
- процент ежемесячных отчислений в резервы.
Как определить предполагаемую годовую сумму зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам?
Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:
Пример определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков
ООО «Альфа» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей налогообложения на очередной год.
В соответствии со штатным расписанием в «Альфе» с 1 января будут работать 25 человек, в том числе:
- директор с окладом 40 000 руб. и ежемесячной премией в размере 25 процентов от оклада;
- главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;
- два бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;
- 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;
- четыре продавца с окладами по 8000 руб.;
- два грузчика с окладами по 8000 руб.
Все сотрудники «Альфы» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По состоянию на 1 января в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы.
Резерв отпусков для малых предприятий
Ответственность за отсутствие резерва
Тех, кто обязан, но не создает резервов на отпускные в бухучете, ждет наказание. Им могут выставить как налоговый, так и административный штраф.
Налоговый штраф
Отказ создавать, использовать или пересматривать резерв означает, что в бухучете и в регистрах будут неверно отражены расходы на отпуск. Налоговые инспекторы посчитают это грубым нарушением правил учета доходов и расходов. За такое нарушение в течение одного года организации выпишут штраф в размере 10 000 руб.
Если то же зафиксируют в период за несколько лет, то штраф увеличат до 30 000 руб. Это предусмотрено статьей 120 Налогового кодекса РФ. Порядок создания, использования и пересмотра резерва на оплату отпусков прописан в пунктах 5, 21 и 23 ПБУ 8/2010.
Административный штраф
Если же из-за отказа от создания резерва любая из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов, то заплатить придется и административный штраф. Именно таково пороговое значение, установленное в КоАП РФ для признания грубого правонарушения правил бухгалтерского учета и представления отчетности.
Если искажение найдут, должностных лиц оштрафуют на сумму до 10 000 руб. Поступить так могут с руководителем или тем, кто назначен ответственным за ведение бухучета, например главным бухгалтером. Убедиться в этом можно, заглянув в КоАП РФ.
Резерв отпусков представляет собой оценочную стоимость, которая отражается в бухгалтерском учете и является источником для выплат в будущем после отчетного периода отпускных либо компенсации за неиспользованные дни очередного и дополнительного оплачиваемого отпуска с учетом взносов, оплачиваемых предприятием во внебюджетные фонды.
Поняв, что обозначает само понятие резерв на оплату отпусков, как его создать и использовать постараемся показать наглядно в данной статье.
В соответствии с Приказом Министерства финансов № 167 н, изданного «13» декабря в 2010 году, с последующими изменениями и дополнениями, внесенными в него в апреле 2015 года все организации, кроме тех, которые согласно действующему законодательству имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет, в обязательном порядке должны создавать резерв денежных средств.
Одно из предназначений которого должно быть – оплата отпусков работников предприятия.
Всем известно, что использование ежегодного отпуска в организациях распределено неравномерно. В теплое время года – с мая по сентябрь в календарном году желающих отдохнуть значительно больше, чем в зимние и осенние месяцы.
Причем пик отпусков приходится на июль – август, когда работники, имеющие детей, хотят их оздоровить перед началом учебного года.
Соответственно, получается, неравномерно распределяется и нагрузка на налоговые отчисления.
Основной целью создаваемого резерва – урегулировать более равномерное включение расходов, связанных с оплатой отпускных средств, включая их в статью расходов по оплате труда и уменьшить нагрузки на налоговые отчисления.
Резерв отпусков может создаваться:
- на следующий месяц (ежемесячно);
- на новый квартал (ежеквартально);
- на новый календарный год (ежегодно).
Каждая организация вправе сама выбирать наиболее приемлемый для нее способ резервирования отпусков.
Само собой, что наиболее точным является ежемесячное планирование.
Однако, сам процесс, конечно, самый трудоемкий из трех вариантов.
Выбрав один из трех способов как создать резерв для оплаты отпускных, это закрепляется в локальных документах, касающихся учетной документации организации.
Ежемесячные отчисления денег для резервирования должны быть отражены в налоговом регистре.
Форма сметы разрабатывается удобной для каждой организации, утверждается как приложение к учетной политике специально изданным приказом.
Особенность резервирования предполагаемых затрат на оплату отпуска
Резерв на оплату отпусков в 2015 году создавался с учетом изменений, внесенных в ПБУ 8/2010 и закона № 402 – ФЗ, принятом в декабре 2011 года.
Резервирование денежных средств обязательно для всех предприятий, кроме организаций по кредитованию и муниципальных учреждений.
В том случае, когда зарезервирована недостаточная сумма для выполнения обязательств организации по положенным выплатам, затраты, понесенные организацией по погашению недостающих средств должны быть отражены в общепринятом порядке учета предприятия.
Если запланированы были излишние расходы по оценочным затратам на будущий период, оставшаяся неиспользованная сумма денежной массы списывается на прочие доходы предприятия, либо на следующий период для погашения однородных обязательств (к таким относятся предстоящие расходы в связи с выплатой отпускных в следующем отчетном периоде).
В зависимости от того, какой предприятие выбрало период отчетности, резерв на оплату отпусков, проводки делают:
- в конце каждого отчетного месяца;
- в конце квартала;
- в конце года.
Оценочные обязательства резервирования денежных средств, предназначенных для оплаты в будущем периоде отпускных, должны быть отражены на счете предстоящих расходов (96).
Разрешается открывать субсчета, относящиеся к 96 счету именно касающиеся резервирования оплаты отпуска.
Отчисления на резервные счета для оплаты отпуска проводят со счетов, с которых оплачивают заработную плату сотрудникам.
Например,
- если зарплата рабочим начислена со счета 20 «Основное производство», то и резерв на оплату отпускных сотрудников, занятых основным производством должно быть именно в Кредите данного счета;
- оплачивая труд работников со счета 23 (Дебет) «Вспомогательные производства», предстоящие расходы по оплате отпускных этих сотрудников проводятся в Кредите 23 счета,
В том случае, когда все текущие затраты учреждения учитываются на 20 счете, резерв планируемых выплат оплаты отпускных работникам начисляется в Дебет соответственно этого счета.
Общая сумма резерва для выплаты отпускных, сформированная в конце каждого отчетного периода должна быть отражена в «Оценочных обязательствах» пассива бухгалтерского баланса (строка 1540).
Порядок формирования резерва на оплату отпусков
Нормативная база бухгалтерского учета, имеющаяся на 2015 -2016 годы, не приводит конкретных алгоритмов формирования и расчета суммы затрат на выплату отпускных при резервировании денежной массы.
Каждая организация разрабатывает алгоритм действий самостоятельно и локальными документами закрепляет в учетной политике бухгалтерской отчетности.
До начала формирования резерва нужно всех сотрудников распределить по соответствующим группам, получающим заработную плату с одного счета учета затрат.
1. Размер средств, зарезервированных на оплату отпуска, вычисляется исходя из среднедневного заработка каждого сотрудника группы, к которой он отнесен.
1.1. Подсчитывается общее количество дней неиспользованных, оплачиваемых за счет предприятия, отпусков на последний день: месяца, квартала или года, в зависимости от выбранного отчетного периода.
1.2. Высчитывают среднедневной заработок каждого сотрудника за отчетный период в порядке, применяемом для начисления отпускных и компенсаций за неиспользованные дни отпуска.
1.3. Рассчитывают сумму, необходимую для оплаты отпускных на каждого сотрудника с учетом обязательных взносов, отчисляемых во внебюджетные фонды.
Применяемая формула:
КНОТ х СДЗР х (СТВР/ 100 +1) = РЗОТ
КНОТ – количество оставшихся неиспользованных дней отпуска отдельного работника;
СДЗР – среднедневной заработок данного сотрудника;
СТВР – сумма тарифных взносов во внебюджетные фонды с конкретного работника, выраженная в процентах;
РЗОТ – сумма отпускных, которые нужно зарезервировать на отдельно взятого сотрудника.
1.4. Суммирование полученных индивидуальных данных для резервирования оплаты отпускных всех сотрудников группы, даст общий размер, который нужно зарезервировать в конце отчетного периода на оплату отпуска по данной группе.
2. Более простой способ подсчета суммы, необходимой для резерва на выплату отпускных, при котором определяют среднедневной заработок всех работников группы.
2.1. Высчитывают методом сложения количество неиспользованных дней отпуска всех сотрудников.
2.2. Рассчитывают среднедневной заработок этих работников за отчетный период:
ЗП гр / Кдн /КР гр = СДЗгр,
ЗП гр – заработная плата работников группы за отчетный промежуток времени (месяц, квартал или год);
Кдн – общее количество дней в отчетном периоде;
КР гр – количество сотрудников, получающих заработную плату в этой группе;
СДЗгр – среднедневная заработная плата работников данной группы.
2.3. Вычисляем необходимую сумму для резерва оплаты отпусков по каждой группе:
(СДЗгр + СДЗгр х СТВР) х КНОТ гр = РЗО гр
КНОТ гр – количество неиспользованных дней отпуска всех работников одной группы;
РЗО гр – сумма резерва отпускных данной группы сотрудников.
2.4. Сложив полученные по группам суммы, необходимые для резервирования получим общую сумму по предприятию, необходимую для планирования выплат отпускных в следующем периоде.
3. Еще один способ, каким можно зарезервировать оплату неиспользованных отпусков – по прошлогодним итогам.
3.1. Определяется норматив резервных отчислений для оплаты отпускных каждой группы сотрудников на конец предыдущего года:
СРОТ гр / ЗП гр = НРОТ гр,
СРОТ гр – расходы, затраченные на выплату отпускных и компенсаций за неиспользованные дни отпуска определенной группы сотрудников без учета отчисления взносов во внебюджетные фонды;
ЗП гр – расходы, понесенные предприятием по оплате труда данной группе рабочих (без отчислений);
НРОТ гр – норматив резервных отчислений группы сотрудников.
3.2. Резерв на дату составления отчета в текущем году вычисляется по формуле:
(ЗП гр т.г. + СТВзн) х НРОТ гр = РЗО гр,
ЗП гр т.г. – сумма оплаты труда работников группы в текущем отчетном периоде;
СТВзн – страховые взносы, начисленные на заработную плату этой группы рабочих в соответствующем периоде.
