Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К розничной торговле относят реализацию товаров в кредит (письмо Минфина РФ от 24.03.08 № 03-11-05/68).

Чтобы определить, подпадает ли под ЕНВД та или иная разновидность торговли, надо ответить на вопрос, заключается ли с покупателем договор розничной купли-продажи. А для классификации договора определяющим критерием является цель покупки. Статья 492 Гражданского кодекса четко устанавливает: по договору розничной купли-продажи товар передается покупателю (физическому или юридическому лицу) для личного пользования, а не для использования в предпринимательской деятельности. Причем сам продавец не обязан следить за тем, как покупатель распоряжается приобретенными ценностями.

Отметим, что торговля на основании договоров поставки независимо от статуса покупателя (физическое или юридическое лицо), формы расчета (наличной или безналичной), а также источника поступления средств не облагается ЕНВД (письмо Минфина РФ от 20.11.07 № 03-11-04/3/447).

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека. Если же вместо чека продавец выписывает покупателю накладную, то такая реализация не может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина РФ от 20.12.06 № 03-11-04/3/544). Аналогичная ситуация возникает, когда при продаже товаров компания выставляет счет-фактуру (письмо Минфина РФ от 16.01.06 № 03-11-04/3/14). Причем независимо от того на кого выписан документ: фирму или частное лицо.

Многие продавцы оказывают покупателям услуги, сопутствующие розничной торговле, например, доставляют приобретенные товары покупателю собственным транспортом. Под какой режим налогообложения подпадает такая деятельность? Минфин считает, что деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям, не самостоятельный вид деятельности, а способ исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Следовательно, эта деятельность является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей. Доходы от доставки товаров (даже если они отдельно прописаны в расчетных документах и накладных) включаются в выручку от реализации товаров в розничной торговле (письмо Минфина РФ от 04.10.07 № 03-11-04/3/389).

Исключения из правил

К розничной торговле не относится реализация (ст. 327 НК РФ):
— газа в баллонах. В то же время реализация газа на автогазозаправочных станциях является розничной торговлей, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов) (письмо Минфина РФ от 14.08.07 № 03-11-02/230). Кроме того, продажа пустых баллонов (без газа) подлежит переводу на «вмененку» (письмо Минфина РФ от 18.07.08 № 03-11-04/3/333)
— продаваемых в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таковых);
— грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов. Однако реализация снегоходов, квадроциклов, водных мотоциклов покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 28.01.08 № 03-11-04/3/29);
— лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
— товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, интернет-торговля, телемагазины);
— продукции собственного производства;
— подакцизных товаров.

Кроме того, по мнению Минфина, существуют товары, которые по прямому назначению не могут приобретаться для личного пользования. К таким товарам относятся:
— ККТ, весы, детекторы банкнот и т.п. (письма Минфина РФ от 12.11.07 № 03-11-05/265, от 10.08.07 № 03-11-04/3/316, от 27.03.06 № 03-11-04/3/155);
— торговое оборудование (письма Минфина РФ от 20.09.07 № 03-11-05/226, от 09.02.07 № 03-11-05/28, от 10.03.06 № 03-11-04/3/124);
— офисное оборудование (письмо Минфина РФ от 20.09.07 № 03-11-05/226);
— стоматологические материалы (письмо Минфина РФ от 02.03.06 № 03-11-04/3/104).

Объекты розничной торговли

Объект торговли — это место, где заключаются сделки розничной купли-продажи. Розничная торговля в целях «вмененной» главы Налогового кодекса должна осуществляться через:
— объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли),
— объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки) и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная и разносная торговля).

Розничные объекты с торговым залом

Если «вмененщик» осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то при расчете ЕНВД следует использовать физический показатель - «площадь торгового зала в кв.м». Базовая доходность в этом случае составляет 1800 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом площадью торгового зала считается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. В нее включается площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала и проходы для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относят: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы. Причем если в помещении была проведена перепланировка либо часть площади магазина сдана в аренду, то собственник должен провести внеплановую техническую инвентаризацию, по результатам которой определить площадь «перепланированного» торгового зала в целях исчисления ЕНВД (письмо Минфина РФ от 28.01.08 № 03-11-05/17).

Обратите внимание: если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному магазину или павильону, то для целей исчисления ЕНВД определяется общая площадь этих залов (письмо Минфина РФ от 14.02.08 № 03-11-04/3/71).

Кроме того, по мнению специалистов Минфина, если на одной площади торгового зала розничной торговли ведется деятельность, подпадающая под ЕНВД и деятельность, в отношении которой применяется другой режим налогообложения, при исчислении ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала (письмо Минфина РФ от 21.12.07 № 03-11-05/307). Пример: аптека торгует лекарствами, как по льготным рецептам, так и в обычном порядке. Если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам площадь льготного отдела аптеки включена в общую площадь торгового зала аптеки, то площадь данного зала учитывается при расчете суммы ЕНВД (письмо Минфина России от 28.01.08 № 03-11-04/3/28).

Объекты, не имеющие торгового зала

«Вмененщики», которые продают товары через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, при исчислении ЕНВД используется физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся: здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, в том числе палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, прилавки, столы, лотки. Физический показатель «торговое место» применяется только, если его площадь не более 5 кв. м. Базовая доходность в этом случае составляет 9000 рублей.

При превышении этого размера при налогообложении используется площадь торгового места. Базовая доходность в этом случае составит 1800 рублей. Площадь торгового места определяется в соответствии с имеющимися инвентаризационными документами (письмо Минфина РФ от 06.02.08 № 03-11-04/3/47).

Если компания или предприниматель занимается развозной или разносной торговлей товарами, то размер базовой доходности составляет 4500 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). А физическим показателем в этом случае является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), который определяется как среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц квартала численность работающих с учетом совместителей и работающим по договорам гражданско-правового характера. При определении данного физического показателя следует руководствоваться постановлением Росстата от 20.11.06 № 69.

Как плательщику ЕНВД оформить продажу товаров юридическим лицам (Николаева К.)

Дата размещения статьи: 10.06.2015

Самое важное в этой статье:

- Как отличить розничную торговлю от оптовой.
- Нужно ли заключать договор розничной купли-продажи в письменном виде.
- Когда налоговики могут отнести сделку к оптовой торговле.

Вы занимаетесь "вмененной" розничной торговлей. При этом вашими покупателями могут быть как простые физлица, так и организации, бизнесмены. Если вы продаете товары гражданам, то сомнений, ЕНВД это или нет, у чиновников, как правило, не возникает. А вот о продажах юрлицам и коммерсантам этого же сказать нельзя. Налоговики очень часто пытаются такую торговлю отнести к оптовой и доначислить налоги по общей системе налогообложения. В статье мы поговорим о том, на что нужно обращать внимание при продаже товаров компаниям и бизнесменам и как себя подстраховать на случай вопросов проверяющих.

Как отличить розничную торговлю от оптовой

Розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД признается деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не относится к данному виду деятельности реализация некоторых подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в организациях общепита (ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, положения НК РФ позволяют вам производить расчеты по розничным сделкам в наличной и безналичной формах и не содержат ограничений относительно лиц, являющихся вашими покупателями. Основной акцент делается на документальном оформлении сделки.
Так, продажа товаров в розницу оформляется договором розничной купли-продажи. По этому договору вы можете продавать товары только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).
А при реализации товаров оптом оформляется договор поставки или иной договор гражданско-правового характера, содержащий признаки договора поставки. По договору поставки вы реализуете товар для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Соответственно, главной отличительной чертой договора розничной купли-продажи является цель дальнейшего использования товаров покупателем - для личного потребления или обеспечения деятельности фирмы, а не для перепродажи (Письма Минфина России от 24.04.2014 N 03-11-11/19107 и от 24.07.2013 N 03-11-11/29238, п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Примечание. Какие товары предназначены исключительно для бизнеса
Применять "вмененку" вы не можете, если торгуете товарами, назначение которых изначально предполагает их использование исключительно для ведения предпринимательской деятельности.
К таким товарам, по мнению чиновников, относятся:
- кассовая техника, запчасти и расходные материалы к ККТ, весы, детекторы банкнот и т.п. (Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-11-05/265, от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);
- офисное оборудование (Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-05/226);
- торговое оборудование, в частности торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель, холодильное оборудование (Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-05/234);
- товары для ювелиров: инструменты, выставочное оборудование для витрин, специальное оборудование для работы ювелиров (Письмо Минфина России от 20.01.2012 N 03-11-11/6).

Понятно, что вы не можете проконтролировать, как будет в дальнейшем использоваться товар. Это могут выяснить лишь налоговики во время встречных проверок. Поэтому здесь действует своего рода презумпция невиновности. Если у вас розничная торговля через магазины или павильоны площадью не более 150 кв. м и вы применяете ЕНВД, то вы не обязаны контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 и Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/97). От вас же потребуется оформить сделку по правилам розничной купли-продажи так, как будто вы продаете товар обычному физлицу (Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22086).

Какими документами подтвердить заключение розничного договора

Еще одним критерием, позволяющим отличить договор розничной купли-продажи от договора поставки, является порядок составления и оформления первичных документов при реализации товаров.
Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. При этом дополнительно письменное соглашение подписывать не нужно (п. п. 1 и 2 ст. 159 ГК РФ). Соответственно, если покупатель что-то приобретает у вас, расплачиваясь наличными или по карте, это говорит о том, что договор розничной купли-продажи заключен (Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22086 и п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
Вместе с тем "вмененщики" при оплате наличными могут не использовать контрольно-кассовую технику (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Взамен кассового чека им достаточно выдать иной документ об оплате - товарную накладную, квитанцию и т.д. И то делать это нужно лишь по требованию покупателя. А вот если человек не попросит, можно вообще ничего не выписывать. Но даже если вы не будете выдавать покупателям какие-либо документы об оплате, розничный договор все равно будет заключен в момент, когда вы получите деньги от покупателя (ст. 493 ГК РФ).

Пример. Продажа товара в розницу юридическому лицу. ООО "Норд" применяет ЕНВД и занимается розничной торговлей стульями. 8 апреля ООО "Вест" приобрело для своего офиса три стула. Кассир ООО "Норд" выдал покупателю квитанцию, в которой заполнил все реквизиты. В тот же день бухгалтер ООО "Норд" сделал такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- получены наличные деньги от покупателя;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44
- списаны расходы на продажу.

Когда розничный договор лучше оформить в письменной форме

Если покупателем является физическое лицо, то проблем с документами не будет. Для подтверждения того, что вы ведете розничную торговлю, вам достаточно будет представить товарный или кассовый чек. А вот если товары у вас собирается купить организация или предприниматель и при этом расплатиться по безналу, то вам нужно оформить договор розничной купли-продажи в простой письменной форме. Это важно. Поскольку при отсутствии такого договора налоговики могут отказать вам в применении ЕНВД.

Примечание. На уплату ЕНВД переводится розничная торговля не только за наличный расчет, но и по безналу (Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29238 и от 22.07.2013 N 03-11-06/3/28611).

Заключая розничный договор в письменном виде, следите за тем, чтобы он не содержал в себе признаков договора поставки. В частности, в договоре купли-продажи не нужно указывать ассортимент товаров, сроки поставки и т.д.

Отличительные признаки договора поставки и договора розничной купли-продажи

Помимо содержания самого договора розничной купли-продажи, вам необходимо обращать внимание на несколько факторов. Во-первых, длительные отношения с покупателем. Во-вторых, регулярность и большие объемы закупки товара (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2012 N А33-1779/2011). И хотя размер оптовой партии нигде не регламентирован, здесь следует все-таки разумно оценивать количество товара, который вы продаете юрлицам. В-третьих, продажа компаниям и бизнесменам товаров по цене ниже, чем обычным физлицам. Если налоговики выявят у вас указанные факторы, то вашу деятельность они могут квалифицировать как оптовую торговлю и доначислить налоги по общей системе.

Можно ли, ведя розничную торговлю, выписывать товарные накладные и счета-фактуры

Если вашими покупателями являются организации, то они, скорее всего, заинтересованы в получении документов, подтверждающих их расходы. Это актуально для плательщиков налога на прибыль или УСН с объектом "доходы минус расходы". Если товар покупается через подотчетное лицо, то для его оприходования может быть достаточно наличия товарного и кассового чеков, а также авансового отчета. Однако самим фирмам, приобретающим товары, для принятия их на учет и подтверждения понесенных расходов требуются товарные накладные по форме N ТОРГ-12. Чтобы сохранить хорошие отношения с клиентом, вы можете выписать накладную. Право на уплату ЕНВД вы не потеряете. Об этом - Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-11/205 и от 07.03.2012 N 03-11-11/78. Согласны с этим и судьи (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.11.2014 N А03-4010/2014 и ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.2014 N А27-13466/2013). Главное, оформляйте договор купли-продажи и товарную накладную в один, а не в разные дни (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.10.2014 N Ф09-6861/14). Что касается счетов-фактур, то налоговики и судьи считают, что выставление счетов-фактур не свидетельствует об оптовом характере реализации товара (Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-11-11/65 и от 30.06.2011 N 03-11-11/107, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.12.2014 N Ф01-5650/2014). Но если вы выставите счет-фактуру с НДС, то вам придется заплатить НДС в бюджет, а по истечении квартала подать по нему декларацию. Причем обязательно в электронной форме (п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Три главных совета. 1. Продавать товары в розницу вы можете не только физическим лицам, но и компаниям. При этом, если оплату товара вы будете принимать на свой расчетный счет, обязательно заключите договор розничной купли-продажи в простой письменной форме.
2. Не продавайте компаниям свои товары регулярно и в больших объемах. Налоговики могут расценить это как оптовую торговлю и доначислить налоги по общей системе.
3. Если ваш покупатель попросил вас выписать товарную накладную, то вы можете сделать это. Право на применение "вмененки" вы не потеряете.

1. Какая деятельность признается розничной торговлей в соответствии с законодательством РФ и каковы критерии признания.

2. Какие сделки купли-продажи не относятся к розничной торговле для целей применения ЕНВД.

3. Какими официальными документами руководствоваться в вопросах отнесения деятельности к розничной торговле, облагаемой ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, вправе применять систему налогообложения в виде единого дохода на вмененный доход (ЕНВД). При этом необходимо, чтобы выполнялись три условия:

• возможность применения ЕНВД должна быть закреплена решением органов власти муниципального образования, на территории которого зарегистрирована организация или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 346.26 НК РФ);
• розничная торговля должна осуществляться через магазины и павильоны площадью не более 150 кв. м., либо через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
• организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать общим критериям применения ЕНВД, таким как: средняя численность работников не более 100 человек, доля участия других организаций не более 25% (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Казалось бы, эти условия применения ЕНВД в отношении розничной торговли четко прописаны в Налоговом Кодексе и не должны вызывать разночтений или непонимания. Но это в теории. А на практике, перед налогоплательщиком встает главный вопрос: что считать розничной торговлей? Например, если покупателем выступает юридическое лицо, а оплата происходит в безналичном порядке, как квалифицировать данную сделку: как розничную или как оптовую продажу? От ответа на этот вопрос, по сути, зависит порядок налогообложения сделки, так как оптовая торговля не подпадает под ЕНВД, и облагается по общему режиму налогообложения либо по упрощенной системе налогообложения (при наличии уведомления из налоговой о возможности применения УСН). Поэтому в данной статье предлагаю разобраться, какие критерии розничной торговли установлены законодательством в целях применения ЕНВД.

Определение розничной торговли в соответствии с законодательством РФ

Прежде всего, читаем, какое определение розничной торговле дает Налоговый Кодекс РФ для целей применения ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ):

Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится реализация следующих товаров:

• подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин).
• продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах,
• газа,
• грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,
• товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети),
• передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам,
• продукции собственного производства (изготовления).

То есть ключевым критерием отнесения торговой деятельности к розничной является ее осуществление на основе договоров розничной купли-продажи. За определением договора розничной купли-продажи обратимся к Гражданскому Кодексу РФ (ст. 492, 493 ГК РФ):

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Как видим, в соответствии с гражданским законодательством, признаками договора розничной купли-продажи являются:

• конечная цель приобретения товара покупателем, не связанная с предпринимательской деятельностью;
• заключение договора по факту оплаты товара покупателем.

Поскольку законодательно не конкретизируется понятие «иное использование, не связанное с предпринимательской деятельностью», при отнесении той или иной сделки к розничной торговле для целей применения ЕНВД, следует руководствоваться сложившейся судебной практикой.

! Обратите внимание Форма расчетов за товар, а также юридический статус покупателя (физическое лицо, индивидуальный предприниматель или организация) не являются критериями розничной торговли для применения ЕНВД, определяющее значение имеет цель приобретения товара – отличная от использования в предпринимательской деятельности покупателя. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма Минфина РФ от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 16 ноября 2010 г. № 03-11-11/298, от 14 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/57, и др.), а также судебные органы (Постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 по делу № А07-2122/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу № А75-6191/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09, от 11 августа 2009 г. по делу № А19-16175/08, ФАС Уральского округа от 22 апреля 2010 г. № Ф09-2980/10-С2 и др.).

По закону налогоплательщик не обязан контролировать цель приобретения товара покупателем. Но на практике, если налоговые органы сумеют доказать, что товар приобретен для осуществления предпринимательской деятельности покупателя (например, для дальнейшей перепродажи или для использования в качестве сырья), то в большинстве случаев судебное решение принимается не в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу № А63-13751/07-С4-32, ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А31-6931/2009 и др.). Поэтому в интересах налогоплательщика самостоятельно проверять соответствие цели покупки товара покупателем договору розничной купли-продажи и возможности применения ЕНВД по такой сделке.

Итак, мы выяснили, что основным условием признания розничной торговли для целей применения ЕНВД является цель, с которой покупатель приобретает товар. Если в случае с покупателем-гражданином очевидно, что товар приобретается им не в целях осуществления предпринимательской деятельности (так как предпринимательской деятельность по закону могут заниматься только физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), то в случае с покупателем-индивидуальным предпринимателем или организацией все не так однозначно. Может ли вообще организация приобретать какие-либо ценности не в рамках предпринимательской деятельности? Оказывается, может. Основываясь на судебной практике, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.), то есть для собственных нужд, у продавца, ведущего розничную торговлю, квалифицируется как сделка по договору розничной купли-продажи. Такой вывод подтверждается, например, Определением ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010, Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 05.07.2011 г. № 1066/11 А07-2122/2010, Определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17-892/2009 и др.

Критерии розничной торговли для целей применения ЕНВД

Подведем итог, при каких условиях продажа товара относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД:

1) Отсутствуют признаки договора поставки и тем более сам договор поставки в письменном виде между продавцом и покупателем.

Следует учитывать, что на договор поставки явно указывают следующие факты:

• товар передается в объемах и ассортименте, исключающих его использование покупателем в личных целях.
• наличие устойчивых хозяйственных связей между продавцом и покупателем в течение длительного времени
• продажа определенных товаров, назначение которых предполагает использование в предпринимательской деятельности покупателя (кассовые аппараты, весы, торговое и производственное оборудование и т.д.).

2) Купля-продажа оформлена соответствующими первичными документами.

Розничная продажа оформляется кассовыми чеками, товарными чеками или иными документами, подтверждающими оплату товара. При этом недопустимо выдавать покупателю счет-фактуру на товар с выделенной суммой НДС, так как в этом случае налоговая инспекция однозначно квалифицирует такую продажу как облагаемую по общему режиму налогообложения и доначислит налоги.

3) Торговля осуществляется по договорам розничной купли-продажи.

Как уже отмечалась выше, главный критерий договора розничной купли-продажи – цель использования товара покупателем. При этом не имеет значения юридический статус покупателя и форма расчетов, главное – чтобы товар приобретался для собственных нужд, только в этом случае применение ЕНВД будет обоснованно.

! Обратите внимание: оформлять договор розничной купли-продажи в письменном виде не требуется, так как он считается заключенным с момента оплаты товара покупателем. Однако, чтобы в спорных ситуациях обезопасить себя от претензий налоговых органов, лучше составить такой договор и четко прописать в нем цель приобретение товара — для собственных нужд покупателя.

Итак, мы рассмотрели критерии розничной торговли для целей применения ЕНВД. Надеюсь, материал этой статьи будет полезен, и Вы сможете без труда определить, какие сделки можно смело отнести к розничной торговле, а какие заслуживают дополнительного внимания и проработки.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый Кодекс РФ (часть 2)
2. Гражданский Кодекс РФ
3. Письмо Минфина РФ от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107
4. Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. № 03-11-11/298
5. Письмо Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/57
6. Постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 по делу № А07-2122/2010
7. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу № А75-6191/2009
8. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09
9. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2009 г. по делу № А19-16175/08
10. Постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2010 г. № Ф09-2980/10-С2
11. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу № А63-13751/07-С4-32,
12. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А31-6931/2009
13. Определение ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010
14. Определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17-892/2009

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Розничная продажа товаров - один из основных видов малого предпринимательства в России. Субъекты предпринимательства вправе самостоятельно выбрать для себя наиболее оптимальную систему налогообложения. Довольно привлекательным из числа таких систем является специальный налоговый режим (СНР) в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Розничная торговля содержится в перечне, предусмотренном главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Следовательно, лица, осуществляющие деятельность в регионах, в которых в отношении этого вида предпринимательства введен данный СНР, вправе его применять.

ЕНВД в розничной торговле: условия применения в 2017 году

Условий применения СНР в виде уплаты ЕНВД при розничных продажах два. Это:

• введение в действие на территории соответствующего региона указанного СНР в отношении розничной торговли;
• соответствие хозяйствующего субъекта предусмотренным параметрам.

Виды розничной торговли для ЕНВД

Понятие рассматриваемого вида торговли для целей применения СНР в виде уплаты ЕНВД содержится в абзаце 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Площадь торгового зала

Для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ к площади торгового зала относятся:

• пространство, на котором расположены витрины, кассы;
• пространство, используемое для обеспечения покупок и мест для работы продавцов.

Величина физического показателя исчисляется на основании данных, содержащихся в правоустанавливающих (например, договор аренды) и инвентаризационных (планы, экспликации) документах.

Не относятся к площади торгового зала:

• подсобки, бытовки;
• офисы для администрации;
• складские помещения.

ЕНВД для розничной торговли ИП (в т.ч. через «малые объекты»)

Подвидом розничных продаж, применяемым наибольшим количеством индивидуальных предпринимателей, является торговля именно через «малые объекты».

Перечень «малых объектов» очень обширен:

• торговые автоматы;
• места на ярмарках; в торговых центрах;
• киоски;
• автолавки, тонары;
• лотки, ручные тележки и т.п.

Физическими показателями для этих объектов при расчете ЕНВД являются:

• для продаж товаров через стационарные объекты без торговых залов или нестационарные объекты с площадью менее 5 метров - количество «малых объектов» или их торговое пространство. Такое пространство исчисляется на основании данных, содержащихся в соответствующих документах (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-11/11224);
• для развозных и разносных продаж товаров - количество продавцов, включая самого предпринимателя;
• для продаж товаров через автоматы - количество таких автоматов.

Важно!

• Налоговое законодательство не требует от лиц, применяющих СНР в виде уплаты ЕНВД, контролировать, для чего именно покупается тот или иной товар, следовательно, данный режим можно применять, в т.ч., и по продажам в адрес юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157);
• Лица, применяющие СНР в виде уплаты ЕНВД при розничных продажах, вправе не применять контрольно-кассовую технику (

Если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве режима налогообложения , то они должны знать все тонкости и особенности расчета данного налогового сбора. А их в нем немало. Начнем по порядку.

Основные моменты

По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.

Развивая свое предприятие в том или ином направлении, каждый бизнесмен должен знать, подпадает оно под ЕНВД или нет. Важно это по той причине, что если применение «вменёнки» возможно, то компания или индивидуальный предприниматель могут существенно .

Переход на ЕНВД является строго добровольной процедурой.

Чем отличается ЕНВД от других форм налогов

Самое главное отличие ЕНВД заключается в том, что налог здесь выплачивается не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемого будущего дохода. При этом единый налог заменяет сразу несколько налоговых выплат, таких как НДФЛ, НДС, налог на имущество и на прибыль.

ЕНВД для розничной торговли

Довольно часто «вмененка» используется именно в сфере розничной торговли. Коммерсантам это выгодно: если бизнес идет хорошо, то вне зависимости от величины дохода, им необходимо выплачивать в государственный бюджет строго определенный размер налогов. Правда здесь же кроется и основной недостаток ЕНВД: в случае, когда торговля на нуле или организация, ровно как индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам перестали вести свою деятельность, но не успели оповестить об этом налоговую службу, «вмененку» платить все равно придется.

Условия применения ЕНВД для розницы

Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД. Есть ряд ограничений, которые нужно обязательно учитывать при желании работать по «вмененке». Вот они:

• площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
• учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
• не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
• предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.

Эти и еще некоторые другие ИП и организации, работающие в области розничных продаж, не могут использовать ЕНВД. Полный перечень ограничений можно найти в Налоговом кодексе РФ.

Формула и основные параметры для расчета ЕНВД в розничной торговле

Как и при расчете любого другого налога, бухгалтеры предприятий и организаций, находящихся на ЕНВД, должны знать формулу, по которым данный налог рассчитывается. По ЕНВД она будет такой:

БД х ФП х К1 х К2 х 15% = ЕНВД

Пояснения:
БД – базовая доходность. По своей сути это предполагаемый ежемесячный доход по тем или иным видам деятельности. На 2016 год в рознице он равен 1800 рублей с одного квадратного метра;

ФП – физический показатель. Для разных сфер физическим показателем могут быть разные явления, например, для транспортных компаний – это автомобили, задействованные в работе, для компаний, оказывающих бытовые услуги населению – это количество персонала. Если говорить о розничной торговле, то физическим показателем здесь будет площадь торгового зала.

К сведению: для сокращения налоговых выплат при заключении договора по аренде магазина или торгового отдела, лучше сразу разграничить торговые и складские помещения. Это важно, поскольку для расчета налога используется только площадь торгового зала, то есть объект для извлечения прибыли.

К 1 – коэффициент, устанавливаемый на федеральном уровне и отображающий размер инфляции. На языке экономистов этот коэффициент иначе называется дефлятором. Данный показатель меняться один раз год специальным приказом Министерства экономического развития.

К 2 — коэффициент, который разрабатывается регионами РФ на местном уровне. В нем учитывается сразу множество факторов: таких как, сезонность, режим работы предприятия или ИП, заработная плата сотрудников и т.д. Для того, чтобы узнать К 2, необходимо обращаться в налоговую службу по месту регистрации;

% — размер ставки по налогу.

Рассмотрим примеры расчетов ЕНВД в разных случаях. Все начальные данные берутся на 2016 год.

Пример 1 (площадь торгового зала 5-150 кв.м.)

В первом примере возьмем площадь торгового помещения в 70 кв.м. Магазин находится в регионе, где К 2 равен 0,6.

Итого мы имеем:

Базовый доход – 1800;
Физический показатель – 70;
% — 15;
К 1 — 1,798;
К 2 — 0,6;

Теперь переходим непосредственно к расчету:

ЕНВД = 1800 х 70 х 1,798 х 0,6 х 15% = 20389,32 рублей

Это сумма налога, которую налогоплательщик должен оплачивать за один месяц.

Пример 2 (площадь торгового зала менее 5 кв.м.)

Если площадь торгового места не превышает 5 кв.м., то надо применять другую формулу для расчета. В данном случае такие параметры как базовая доходность и физический показатель будут составлять строго определенное неизменное значение 9000.

В приводимом ниже примере пусть площадь торговой точки будет равна 3 кв.м. Регион тот же с К 2 равному 0,6.

Исходные данные такие:

Базовый доход + физический показатель – 9000;
% — 15;
К 1 – 1, 798;
К 2 – 0.6;

Считаем ЕНВД:

ЕНВД = 9000 х 1,798 х 0,6 х 15% = 1456,38 рублей

– именно столько должен заплатить в казну по ЕНВД за один месяц работы владелец, к примеру, киоска с торговой площадью в 3 кв.м.

Пример 3 (торговля смешанными товарами)

Здесь приведем более подробный расчет с учетом некоторых факторов, влияющих на снижение налога.

Внимание! Если предприятие ведет торговлю сразу по множеству видов товаров, следует очень внимательно изучать региональный К 2. В некоторых случаях это может существенно снизить налог. Приведем конкретный пример.

За объект налогообложения возьмем винный магазин, площадью 25 кв.м. Региональный К 2 по алкоголесодержащим напиткам в данном регионе будет равен 1.

Считаем по вышеприведенной формуле:

1800*25*1.798*1*0,15=12136,5 рублей.

Поскольку ЕНВД надо оплачивать поквартально, то умножаем полученную сумму на 3.

В итоге имеем 36409,5 – столько надо заплатить в государственный бюджет за один квартал

Однако в данном случае существует небольшая хитрость, которой можно вполне законно воспользоваться для снижения налога. Винный магазин торгует не только алкоголем, но и различного вида продуктами (в т.ч. закусками), значит, его можно расценивать, как смешанный продовольственный. А для этой категории коэффициент уже совсем другой – всего 0, 27.

1800*25*1.798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 рублей

Таким образом, разница между первым и вторым расчетом составляет 26 579 рублей.

Но и это еще не предел. Если рассматривать этот расчет с точки зрения индивидуального предпринимателя, то он может уменьшить этот налог на взносы, уплаченные в ПФР и ФОМС за себя в 100% размере, но только при условии, что они производились регулярно и без задержек. При наличии продавцов данный налог уменьшается на 50% произведенных за них выплат во внебюджетные фонды.

При грамотном подходе и учете всех факторов налог, оплачиваемый по ЕНВД можно существенно уменьшить. Как видно из вышеприведенного примера на его размер влияют выплаты в ПФР и ФОМС, кроме того, если правильно учитывать базовую доходность (а она для каждого вида деятельности своя), то можно оптимизировать ЕНВД еще интереснее.